【正文】 36,000 ② 委托加工完成（第 147 頁） 應(yīng)區(qū)分收回后進(jìn)一步生 產(chǎn)應(yīng)稅消費品還是直接出售。 借： 委托加工物資 20,000 貸：原材料 —— C 材料 20,000 收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：委托加工物資 7,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1190 （ 7000*17%） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 3000 （ 20,000+7,000） /（ 110%） =30,000 元 30,000*10%=3,000 元 借：原材料 27,000 貸：委托加工物資 27,000 收回后直接出售： 借：委托加工物資 10,000 （ 7,000+3,000） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1190 貸：銀行存款 11,190 借：原材料 30,000 貸：委托加工物資 30,000 三、存貨發(fā)出的核算（第 154 頁，第 158 頁） 實際成本法（加權(quán)平均法）、計劃成本法舉例：某企業(yè) 20*1 年 1 月 1日“原材料”期初余額為 40,000 元，“材料成本差異”為借方余額 800元， 單位計劃成本為 10 元； 1 月 5 日購進(jìn)商品 1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 10,000 元，增值稅 1700 元，另支付運雜費 500 元，材料已入庫； 1 月 12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用 200KG； 1 月 20 日購進(jìn)材料 5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 48900 元，增值稅 8313 元，材料已驗收入庫。 ① 實際成本法 借：原材料 10,500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 1,700 貸：銀行存款 12,200 1． 12 不做分錄，月末再做 借：原材料 48， 900 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 8313 貸：銀行存款 57,213 加權(quán)平均單位成本 =（ 40,800+10,500+48， 900） /（ 4,000+1,000+5， 000） = 元 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品： 500*=5010 車間： 100*=1002 廠部： 200*=2020 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2020 貸：原材料 8016 ② 計劃成本法 1． 5 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購 10,500 借：原材料 50,000 貸：物資采購 48,900 材料成本差異 1,100 ： 材料成本差異率 =（ 800+5001100） /（ 40,000+10,000+50,000）*100%=% 借：生產(chǎn)成本 5,000 制造費用 1,000 管理費用 2,000 貸：原材料 8,000 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用 4 貸：材料成本差異 16 四 期末存貨減值的核算（第 173176 頁） 1 定義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存貨價值的計價方法。 2 計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況 ：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 投資（ 2 個） 金融資產(chǎn)（第 187 頁） 1 內(nèi)容：按照投資的內(nèi)容劃分，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等。 3 長期股權(quán)投資分類：依據(jù)對別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗活動中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。非同一控制下，購買方應(yīng)在購買日按照《企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資權(quán)益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金 股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利） 采用成本法核算的情況有： ① 投資企業(yè)能夠 對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。 ：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。該項債務(wù)工工具投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，本金為 5,000 萬元，固定利率為 5%，每年年末支付，價款人無權(quán)提前償付該債務(wù)工具。取得時，支付價款 102（含已到期為未領(lǐng)取利息 2），另付交易費用 2，其他資料（收利息及公允價值）見各會計分錄（單位為萬元）： ① 2020 年 1 月 1 日購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 應(yīng)收利息 2 投資收益 2 貸：銀行存款 104 ② 已知 2020 年 1 月 5 日收到 2020 年 下半年利息 2 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ③ 已經(jīng) 2020 年 6 月 30 日債券公允價值為 115 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15 借：應(yīng)收利息 2 貸：投資收益 2 ④ 已知 2020 年 7 月 5 日收到半年利息 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ⑤ 已知 2020 年 12 月 31 日債券公允價值為 110 借：公允價值變動損益 5 貸：交易性金 融資產(chǎn) —— 公允價值變動 5 ⑥ 已知 2020 年 1 月 5 日收到半年利息 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ⑦ 已知： 2020 年 3 月 31 日將該債券出售，獲款 118，其中 1 季度利息 1 借：應(yīng)收利息 1 貸：投資收益 1 借：銀行存款 117 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 —— 公允價值變動 10 投資收益 17 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收利息 1 6 可供出售金融資產(chǎn)的核算（第 194 頁）例： 20*6 年 7 月 13 日，甲公司購股票 100 萬股，每股市價 15 元，手續(xù)費 30000 元，劃為可供出售金融資產(chǎn)； 20*6 年 12 月 31 日仍持有，市價為 16 元； 20*7 年 2月 1 日拋售，售價每股 13 元，另付交易費 13000 元。包括 ① 以經(jīng)營租賃（不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權(quán) ,(已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn) )； ② 企業(yè)通過受讓方式取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)）。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 2 采用公允價值模式計量（第 262 頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時 找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 可以采用公允價值模式后續(xù)計量。即借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目 （反之亦反）。 列報（第 274 頁） 投資性房地產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；企業(yè)構(gòu)建、處置投資性房地產(chǎn)所涉及的現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入等，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 現(xiàn)金流量表中分別在購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。 有關(guān)會計處理如下： ① 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000 ② 借：在建工程 —— 倉庫 468000 貸： 工程物資 468000 ③ 借：在建工程 —— 倉庫 35100 貸：原材料 35100 ④ 借：在建工程 —— 倉庫 80,000 貸：應(yīng)付工資 80,000 ⑤ 借：在建工程 —— 倉庫 5,000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 5,000 ⑥ 借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 588100 2 債務(wù)重組換入 舉例（第 290 頁）： A 企業(yè) 2020 年 7 月 30 日銷售一批庫存商品給 B 公司，款項未收到，計 280800 元（其中：價款 240000元，增值稅額 40800 元）。該設(shè)備公允價值為 202000 元。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 203000 壞賬準(zhǔn)備 2020 營業(yè)外支出 78800 貸： 應(yīng)收賬款 —— B 公司 2808000 銀行存款 3000 （第 292 頁）： A 企業(yè)接受捐贈的一全新設(shè)備，發(fā)票金額為 100000 元。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 101000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000 營業(yè)外收入 67000 銀行存款 1000 (第 307 頁 )： A 企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換 N 公司 的一批庫存商品。 A 企業(yè)賬務(wù)處理如下： ⑴ 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 256000 累計折舊 144000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20,000 貸：固定資產(chǎn) — — 生產(chǎn)線 420,000 ⑵ 非貨幣性交易完成： 借：庫存商品 288,000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 61,200 貸：固定資產(chǎn)清理 256000 營業(yè)外收入 165200 N 公司賬務(wù)處理如下：企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額： 360， 000*17%=61,200 元 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)線 340200 存貨跌價準(zhǔn)備 9000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360,000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 61200 借：主營業(yè)務(wù)收入 288,000 貸：庫存商品 288,000 固定資產(chǎn)的加速折舊 某項固定資產(chǎn) ，原值為 50,000 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 2,000元。年折舊率 =2/5*100%=40% 年限 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 累積折舊額 期末折舊價值 0 50,000 1 50,000 40% 20,000 20,000 30,000 2 30,000 40% 12,000 32,000 18,000 3 18,000 40% 7,200 39,200 10,800 4 （ 10,800200）/2 — 4,400 43,600 6,400 5 6,400 — 4,400 48,000 2,00 仍用上例，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額 =原值 — 預(yù)計凈殘值 =50,000— 2,000=48,000 元，分母（ 15）=1+2+3+4+5 年 應(yīng) 提 折 尚 可 用 折舊 年 折 舊 累計折舊 折余價值 限 舊額 年限 率 額 額 0 50,000 1 48,000 5 5/15 16,000 16,000 34,000 2