【正文】 外幣報(bào)表折算的主要方法 （看） 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的 折算方法 主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。 （二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 ：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì) 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。 （四）時(shí)態(tài)法 ：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣報(bào)表折算 差額的概念 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。 外幣報(bào)表折算損益是 未實(shí)現(xiàn)損益 ，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。 2） 作為當(dāng)期損益 處理。 采用現(xiàn)行匯率法（我國(guó)），外 幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。 （ 2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 （ 4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 比照按上述規(guī)定處理。 （ 2）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照實(shí)際發(fā)生美元數(shù)乘以歷史匯率折合成相應(yīng)人民幣。 （ 4）外幣報(bào)表折算差額即資產(chǎn)與權(quán)益合計(jì)數(shù)的差額。 （三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 境外經(jīng)營(yíng)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的 判斷 ： （ 1）最近 3 年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過 100%； （ 2）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； （ 3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； （ 4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或 相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； （ 5）即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。 （ 2）在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 收益分配觀和費(fèi)用觀 利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用由企業(yè) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 和 遞延所得稅 兩部分構(gòu)成。 (一 )所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期。在此期間，稅法借鑒于會(huì)計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了 自身的發(fā)展。 (二 )所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 逐步分離時(shí)期 (稅法與會(huì)計(jì)的差異 ) 稅法和會(huì)計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對(duì)象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展。 所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營(yíng)的要求，根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過稅法扣減成本、費(fèi)用 范圍規(guī)定的支出要依法納稅。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。 。 從現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問題。 1994 年 6 月頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》 三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 （一）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額 ，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響的程度。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （目前大多數(shù)采用） 資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比 期初凈資產(chǎn)的凈增加額。 貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的界定 體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 —— 交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)認(rèn)。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額 。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額。 （二）暫時(shí)性差異的分類 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 產(chǎn)生原因： （ 1） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 負(fù)債的賬面價(jià)值 大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期 —— 應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ 2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （ 3）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 首先企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題 （ 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 （ 3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞 延所得稅資產(chǎn)。 （ 5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 （ 2）企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三 個(gè)方面： 適用稅率的確定 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 三、遞延所得稅負(fù)債的核算 （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原 則 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題 （ 1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 （ 1）商譽(yù)的初始確認(rèn) （ 2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。 （二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 企業(yè)對(duì)于遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個(gè)方面： 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 企業(yè)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。 一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì) 算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。（但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。 股份公司 ，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織。 主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。 股份有限公司的 特征 ： A：公司的資本總額平分為金額相等的股份； B；股東以其認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任； C；經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會(huì)公開發(fā)行股票，股票可以交易和轉(zhuǎn)讓； D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限； E：每一股有一票表決權(quán)，股東以其持有的股份享受權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)； F：公司應(yīng)將經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證過的會(huì)計(jì)報(bào)告公開。 有限責(zé)任公司 特征 ： A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份； B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票； C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格的限制； D：公司的股東人數(shù)有最高限制； E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)； F：公司的財(cái)務(wù)不要求公開。 我國(guó)上市公司應(yīng)同時(shí)具備以下 條件 ： （ 1）股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券 管理部門批準(zhǔn)已向社會(huì)公司發(fā)行； （ 2）公司股本總額不少于人民幣 3000 萬元； （ 3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的 25%以上；公司股本總額超過人民幣 4億元，公開發(fā)行的股份比例為 10%以上。 二、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任 （一）上市公司信息披露的意義 上市公司的信息披露 是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會(huì)公眾公開披露的行為。 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司披露信息的形式包括：招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、中期報(bào)告）；臨時(shí)報(bào)告。 （一）招股說明書 招股說明書的概念 招股說明書 是指股份有限公司向社會(huì)公開發(fā)行股票募集股份時(shí)， 由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。 上市公告書披露的內(nèi)容 上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)： 交易日期和批準(zhǔn)文號(hào)。 股票交易的決議。 公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況。 招股說明書與 上市公告書的相同與不同之處： 相同之處： 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。招股說明書面向股票一級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾宣布一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易 。 包括年度報(bào)告和中期報(bào)告和季度報(bào)告。 年度報(bào)告 年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營(yíng)階段披露的最重要的報(bào)告。 年度報(bào)告披露的內(nèi)容：公司簡(jiǎn)介；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告；董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；股東會(huì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告；公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其 披露情況簡(jiǎn)介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關(guān)資料。 中期報(bào)告 上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的中期報(bào)告，并予公告。 （四）臨時(shí)報(bào)告 臨時(shí)報(bào)告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)某些可能給上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報(bào)告。 重大事件公告 公司收購(gòu)公告 第二節(jié) 分部報(bào)告 一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ) （一） 分部報(bào)告及其意義 分部報(bào)告 是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 1．通過分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績(jī)。 （二） 分部報(bào)告的類別和編制基礎(chǔ) 分部報(bào)告有 兩種類型 ： 一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，成為業(yè)務(wù)分部報(bào)告； 另一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分布報(bào)告。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其它組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是確定分部的主要依據(jù) 。 （二）業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。 業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的 關(guān)系是 ： 業(yè)務(wù)分部可以是： （ 1）業(yè)務(wù)部門； （ 2）若干業(yè)務(wù)部門； （ 3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門； （ 4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。 （三）地區(qū)分部的確定 地區(qū)分部 的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系 地區(qū)分部 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 確定 地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的 因素 （ 1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 。 （ 3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小 。 （ 5）外匯管理規(guī)定 。 （四）報(bào)告分部的確定 確定報(bào)告分部的 原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。 （ 2）一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上。 低于 10%重要性標(biāo)準(zhǔn) 的特殊處理 （ 1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部； （ 2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部； （ 3）不將該分部指定 為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)