【正文】 免成本 （十）可延緩成本 （十一）不可延緩成本 （十二） 相關(guān)成本與非相關(guān)成本（要求會(huì)選擇） 相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本 . 例如差別成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本。 例如不可避免成本、沉沒成本。 因此在實(shí)際工作中，還需要對(duì)半變動(dòng)成本進(jìn)行分解，將 它分解為固定成本和變動(dòng)成本。（哪三種方法？） 一、高低點(diǎn)法（重點(diǎn)） 基本原理 是： 各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型 y=a+bx 表示。分別用以下公式反映： 1） Y（ H）＝ a+bX（ H）高點(diǎn)成本總額 2） Y（ L）＝ a+bX（ L）低點(diǎn)成本總額 由 1） 2）可得出 b的數(shù)值，進(jìn)而再求出 A值。 2）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（理解，從表面上即數(shù)據(jù)用得最多，計(jì)算量最大） 基本原理 是： 各期的總成本或混合成本都可 以用成本性態(tài)模型 y=a+bx 表示。 理解這一過程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出 a 與 b 值，從而得出 y=a+bx這一成本公式。 三種方法的比較： 高低點(diǎn)法簡便易懂但是計(jì)算結(jié)果不太準(zhǔn)確?；貧w直線法是用“回歸直線誤差平方和最小”的原理結(jié)果最準(zhǔn)確。 9 第四章 變 動(dòng)成本法（重點(diǎn)） 第一節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 （要求理解，選擇題常出）變動(dòng)成本法與完全成本法主要有如下三個(gè)方面的區(qū)別： 一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同 安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用； 變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。 （兩者相比較，變動(dòng)成本法比完全成本法少了固定性的制造費(fèi)用） 二、 在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別 采用完全成本法時(shí)，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本（如機(jī)器設(shè)備的折舊等固定成本）。（注意會(huì)選擇判斷） 三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別 （要求理解，選擇題常出 ） A：產(chǎn)銷平衡的情況下 按完全成本法確定的凈收益 =按變動(dòng)成本法所確定的凈收益 （原因是：產(chǎn)銷平衡的情況下，按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本中包括了本期所有的固定成本，將它全部轉(zhuǎn)入本期損益，這樣，正好與變動(dòng)成本法直接將固定成本作為期間費(fèi)用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。換句話說，也就是本期 銷售成本和期間費(fèi)用之和比變動(dòng)成本法少轉(zhuǎn)了部分固定性的制造費(fèi)用。而在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，意味著本期銷售不僅將本期生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售了，而且將上期生產(chǎn)的存貨也對(duì)銷售了。 完全成本法的利潤＝變動(dòng)成本法利潤＋期末存貨分?jǐn)偟? － 期初存貨分?jǐn)偟? 固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià) 一、 對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)： （選擇，綜合分析） 優(yōu)點(diǎn)： 可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。 a/x， a為固定成本， x為產(chǎn)量，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本將會(huì)減少。 使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。因此，完全成本法所計(jì)算出來的利潤不能真實(shí)地反映銷售量、成本、利潤之間的正常關(guān)系。 （ 理解：在完全成本法下，產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量存在負(fù)相關(guān)關(guān)系 。） 二、 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)： （選擇，理解綜合題應(yīng)用） 優(yōu)點(diǎn)： （一） 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易為管理部門所理解和掌握。 （理解：決策時(shí)要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本，而固定成本，如機(jī)器設(shè)備的 11 折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本，在決策時(shí)可以不予考慮，這樣，變動(dòng)成本法正好能滿足要求。 （理解：一般情況下，變動(dòng)成本是生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，而固定成本一般是管理部 門的可控成本，因此，按變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，有利于分清責(zé)任。 （理解：很簡單，在完全成本的情況下，我們要花大量的時(shí)間進(jìn)行固定成本的分配，如固定性制造費(fèi)用的分配，在變動(dòng)成本法下，這一切可以簡略，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。 （因?yàn)樗话斯潭ǔ杀尽? （因?yàn)槲覀兯捎玫耐耆杀痉ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的 有關(guān)資料。因此，長遠(yuǎn)來看，必須來考慮固定成本，而變動(dòng)成本卻一直不予以考慮，所以，這成為它的不足之處。 三、 兩種方法的結(jié)合應(yīng)用的問題 （綜合題，論述題準(zhǔn)備） 如何在產(chǎn)品成本計(jì)算中應(yīng)用變動(dòng)成本法，但又不違反完全成本計(jì)算基礎(chǔ)？（一）在產(chǎn)品的日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品，產(chǎn)成品帳戶均按變動(dòng)成本反映。 （三 ）到期末，將“存貨中的固定性制造費(fèi)用”帳戶的本期發(fā)生額在本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而按完全成本法確定本期收益，編制利潤表，將該帳戶的余額加到資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄內(nèi)，從而能編制資產(chǎn)負(fù)債表。 注意：業(yè)務(wù)量包含的產(chǎn)量和銷售量兩種表現(xiàn)形式。 12 貢獻(xiàn)毛益首先應(yīng)該用于補(bǔ) 償固定成本，補(bǔ)償固定成本之后還有余額，才能為企業(yè)提供利潤。 1）貢獻(xiàn)毛益 =銷售收入 變動(dòng)成本 2）單位貢獻(xiàn)毛益 =單位售價(jià) 單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益額如果大于 0，則意味著該產(chǎn)品對(duì)企業(yè)是有貢獻(xiàn)，能補(bǔ)償一部分固定成本，因此該產(chǎn)品還需繼續(xù)生產(chǎn)。 4) 貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成 本率兩者之和等于一（案例分析和選擇中常用到此關(guān)系） 根據(jù)貢獻(xiàn)毛益率可以測(cè)算由于銷售數(shù)額的變動(dòng)對(duì)損益的影響。 （請(qǐng)注意理解 貢獻(xiàn)毛益增加額與凈利潤增加額之間的關(guān)系 ，為什么他們會(huì)同量增加？） 二、盈虧臨界點(diǎn) 盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，它是以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)成本、銷售量、利潤三者之間所進(jìn)行的盈虧平衡分析。 盈虧臨界點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式： 公式 ： ： 在計(jì)算與選擇題中，能夠?qū)磳?shí)物單位計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)靈活地折算成按金額計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)，反之，也能夠?qū)唇痤~計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)折算成按實(shí)物單位計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)。 計(jì)算步驟： （一）由于盈虧臨界點(diǎn)銷售量的（用金額表示）＝固定成本 /貢獻(xiàn)毛益率，所以要求出生產(chǎn)多種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)，必須先求出貢獻(xiàn)毛益率。 （二）根據(jù)綜合貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算出綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額（固定成本 / 13 綜合貢獻(xiàn)毛益率） （三）根據(jù)各種產(chǎn)品銷售比重來計(jì)算出每種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額或銷售量。 理解： 也就是說，企業(yè)的開工率必須達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率，否則，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。 也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。 有兩種表現(xiàn)形式： ＝現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到的）的銷售量－盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 ＝安全邊際 /現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到的）銷售量 （三） 銷售利潤率 銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。所以，固定成本已經(jīng)由盈虧臨界點(diǎn)的銷售量所帶來的收入全額補(bǔ)償，這樣安全邊際只需補(bǔ)償變動(dòng)成本后就可以提供利潤。 選擇題中經(jīng)常碰到） 五、 盈虧臨界圖 要求能夠繪制，并且能夠理解盈虧臨界圖各個(gè)區(qū)的含義； 能夠在圖中看出盈虧臨界點(diǎn)圖的特點(diǎn)（特別是第三個(gè)特點(diǎn) P82）。 盈虧臨界圖的繪制程序： （ 1）按銷售總金額（單價(jià)乘銷量）取縱橫交叉點(diǎn)，連接交 點(diǎn)與原點(diǎn)之線，則為銷售收入線。（ 3）在銷售量橫軸上選擇一個(gè)整數(shù)點(diǎn)，計(jì)算總成本，標(biāo)出銷量與總成本的交點(diǎn)，然后連接該點(diǎn)與固定成本在縱軸上的截點(diǎn)，這條線為總成本線。 盈虧臨界圖的特點(diǎn)： （ 1）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。 （ 3） 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。 本 量 利分析的基本假設(shè) ： 的假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。 假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。 第二節(jié) 目標(biāo)利潤的分析 一、預(yù)測(cè)利潤 利潤＝（銷售量＊銷售單價(jià)）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成 本這一個(gè)公式，是本量利分析方法中最基本的公式，其他公式都是從這一個(gè)公式當(dāng)中推導(dǎo)出來，所以必須記住這一個(gè)公式。 （選擇題中尤其要注意到這一點(diǎn)）稅后利潤＝稅前利潤＊（ 1稅率） 第五節(jié) 本量販依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（重點(diǎn)） 一、是否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇 這里實(shí)際上是存在購買方或 不購買的兩個(gè)方案。 基本公式： 利潤＝（銷售量＊銷售單價(jià)）－（銷售量＊單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成本 二、某種新產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇 解題思路 1： 15 考慮這種新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。如果該產(chǎn)品銷售單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本也就是說該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大 0，則應(yīng)按投產(chǎn)。設(shè)天數(shù)為 X，將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出 X。 其實(shí)設(shè)備購置將構(gòu)成企業(yè)的固定成本，租賃將構(gòu)成企業(yè)的變動(dòng)成本，它們兩者在某一時(shí)點(diǎn)（或產(chǎn)量）上比成本將會(huì)相等。若低于這共同點(diǎn)，則租賃合算，反之，則購買新設(shè)備合算。 成本分界點(diǎn) ：在設(shè)備購置與租賃決策中，計(jì)算購置方案與租賃方案預(yù)期成本相等的年使用天數(shù)。） （一）非數(shù)量方法（定性分析法） 它是依靠人們的主觀分析判斷來確定未來的估計(jì)值。 （二）數(shù)量方法（定量分析法） 是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理。常見的有：簡單平均法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法等。常見的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。 第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè) 一、算術(shù)平均法 簡單地求平均值，作為未來的預(yù)測(cè)值。 其適用的條件： 只能適用于銷售額基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。 ? ? ? ? 上期預(yù)測(cè)銷售量平滑系數(shù)上期實(shí)際銷售量平滑系數(shù)預(yù)測(cè)期銷售量 ????? ????? ?? 11 11 ttt FAF ?? （注意理解平滑系數(shù)的大小如何確定，以及它對(duì)預(yù)測(cè)值的影響） 四、直線回歸預(yù)測(cè)法（常見考點(diǎn)） y=a+bx 其中 y代表銷售量， x 代表年份（期數(shù)） 。 第三節(jié) 成本預(yù)測(cè) 一、 目標(biāo)成本預(yù)測(cè) 目標(biāo)成本 ：（注意這個(gè)概念） 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。 先確定目標(biāo)利潤，推算出成本。 （原理同上，常見考點(diǎn)） 17 （三）因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法： （常見考點(diǎn)，也是難點(diǎn)，請(qǐng)理解公式的原理） A、直接材料消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響 ? ?? ?? ???? 112 pxxx料 材料消耗數(shù)量 計(jì)劃期單 基期單位 基期 變動(dòng)對(duì)單位成＝ ∑ 位產(chǎn)品材－產(chǎn)品材料 材料 本 的 影 響 料消耗量 消耗額 單價(jià) B、直接材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響 ? ?? ?? ???? 212 xppp 料 材料價(jià)格 計(jì)劃期某 基期某 計(jì)劃期單位 變動(dòng)對(duì)單位＝ ∑ 材料單位－材料單 產(chǎn)品耗用材 成本的影響 價(jià) 格 位價(jià)格 料 數(shù) 量 C、工資水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響 工資水平的提高，將會(huì)使單 位產(chǎn)品中工資成本上升：１＋平均工資增長％；而勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，又會(huì)使單位產(chǎn)品中的工資水平下降：１／（１＋勞動(dòng)生產(chǎn)率增長％）；所以當(dāng)兩者同時(shí)發(fā)生變化時(shí)就構(gòu)成公式： 工資和勞動(dòng)生產(chǎn)率變 １＋平均工資增長％ 某期單位成 動(dòng)對(duì)單位成本的影響＝１－１＋勞動(dòng)生產(chǎn)率增長％ 本工資費(fèi)用 D、產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本的影響。當(dāng)產(chǎn)量提高時(shí)，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本為：１／（１＋產(chǎn)量增長率），所以根據(jù)“變動(dòng)＝計(jì)劃－ 基期”這一原理，就可推出公式： 產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)單位成本中 １ 基年單位成本 固定費(fèi)用的影響 ＝ 1－１＋產(chǎn)量增長率 中 的固定費(fèi)用 三、最佳質(zhì)量成本的預(yù)測(cè) （選擇題常見點(diǎn)） （一）質(zhì)量成本： 是在產(chǎn)品質(zhì)量上發(fā)生的一切費(fèi)用開支，包括由于未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成損失而發(fā)生的費(fèi)用以及為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的各種費(fèi)用。 一般包括： 內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失、評(píng)價(jià)質(zhì)量費(fèi)用、質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用。 第四節(jié) 利潤預(yù)測(cè)（ 結(jié)合第五章） 比例法是指根據(jù)各種利潤率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。 18 第五節(jié) 籌資預(yù)測(cè)（常見考點(diǎn)） 通常采用 銷售百分比法（注意其概念） 是指根據(jù)資金各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，并假定這些關(guān)系在未來時(shí)期將保持不變，然后根據(jù)計(jì)劃期銷售額增長情況來預(yù)測(cè)需要相 應(yīng)追加多少資金的一種方法。） 用每一個(gè)變動(dòng)項(xiàng)目除以基期銷售額，并算出資產(chǎn)和權(quán)益的百分比合計(jì)數(shù) A與 B 利用公式： 銷售額的增加部分 *（ AB） 。 三是考慮 來年需要增加的各項(xiàng)資金（將會(huì)增加資金支出）。 二、決策的分類： （了解） （一）按時(shí)間長短分類分為長期決策與短期決策 1. 長期決策 是指為改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務(wù)能力而進(jìn)行的決策。 是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，合理利潤經(jīng)濟(jì)資源，以期取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。 （二）按決策的層次分類分為高層決策，中層決策和基層