【正文】 B公司合并前不受任何同一方控制，此時的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1） 2020年期初甲公司投資成本的確認(rèn)； 借：長期 股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 （ 2） 投資收益的確認(rèn)： 借：銀行存款 360 000 貸 :投資收益 360 000 （ 1） 2020年期初甲公司投資成本的確認(rèn)同成本法的會計(jì)處理。 （ 2）按持股比例確認(rèn)投資收益： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =2 000 000 60%=1 200 000（元） 借：長期股權(quán)投資 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000 （ 3）評估增值攤銷、商譽(yù)減值： 存貨評估增值 =6 500 0005 000 000=1 500 000（元） 存貨評估增值攤銷 =1 500 000 60%=90 000（元） 固定資產(chǎn) 評估增值 =8 000 0006 000 000=2 000 000（元） 固定資產(chǎn)評估增值攤銷 =2 000 000 60%=1 200 000（元） 商譽(yù)減值 80 000元 評估增值攤銷、商譽(yù)減值總額 =90 000+1 200 000+80 000=1 100 000（元） 借：投資收益 1 100 000 貸：長期股權(quán)投資 1 100 000 （ 4） 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 360 000 貸：長期股權(quán)投資 360 000 （四） 成本法向不完全權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 采用不完全權(quán)益法編制 合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時，母公司首先 需要將按成本法反映的個別財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整為按權(quán)益法表述的個別財(cái)務(wù)報(bào)表 。 例題 7－ 4：沿用例題 7－ 3的資料 由成本法轉(zhuǎn)換為不完全權(quán)益法。調(diào)整時， 應(yīng)編制調(diào)整分錄（在合并工作底稿中編制，而不是在母公司的賬簿中編制） ，依據(jù)調(diào)整分錄，調(diào)整母公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表。編制調(diào)整分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000 同時： 借：投資收益 360 000 貸：長期股權(quán)投資 360 000 借：投資收益 1 100 000 貸：長期股權(quán)投資 1 100 000 （ 六 ） 成本法與權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn) 成本 法比較簡單，符合法律的定義，而且與投資公司的現(xiàn)金流量基本吻合， 但成本法并不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如果被投資公司將凈收益留存，則長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)很容易與其所享有的被投資公司的凈資產(chǎn)份額相脫節(jié) 。 三 、 企業(yè)合并的購買法 在實(shí)務(wù)中，一家公司為了合并另外一家公司，可以使用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、票據(jù)、債券以及發(fā)行優(yōu)先股甚至一部分普通股，按照協(xié)商確定的收買價(jià)格去收買對方的股份，這時，在會計(jì)處理上采用的方法稱為 “ 收買法 ” 或 “ 購買法 ” 。 （一）購買成本的確定 成本 為在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 ，合并 方要按 公允價(jià)值 記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。 （三）商譽(yù) 購買成本與所獲得的被購買方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為合并價(jià)差，合并價(jià)差由兩部分組成：資產(chǎn)評估增值和商譽(yù)。 在 控股合并下，該差額是指在合并 資產(chǎn)負(fù)債 表中列示的商譽(yù) ，不在購買方的賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映； 在吸收合并下，該差額是購買方在其賬簿及個別 資產(chǎn)負(fù)債 表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 在控股合并下，商譽(yù)發(fā)生減值時，在母公司賬簿中沖減長期股權(quán)投資和投資收益，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，編制抵銷分 錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù) 在吸收合并下，商譽(yù)發(fā)生減值時，在母公司賬簿中計(jì)提商譽(yù)減值損失。 如果是吸收合并， 在購買方的賬簿中記錄， 反映在 購買方的個別利潤表中；如果是控股合并，不在購買方的賬簿中記錄，反映在合并利潤表中。 P公司采用購買法完成了對 S公司的 吸收合并。同時 P公司還發(fā)生了下列與合并有關(guān)的費(fèi)用：支付給 證監(jiān)會登記費(fèi) 10 000元，股票的印刷和發(fā)行成本 20 000元，支付給律師、注冊會計(jì)師的費(fèi)用 50 000 元。（參考教材 98－ 99頁） 例題分析： 第一步，確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本 借：長期股權(quán)投資－ S公司 1 500 000 貸： 股本 250 000 資本公積 750 000 銀行存款 500 000 第二步， 記錄合并 費(fèi)用 借： 長期股權(quán)投資－ S公司 50 000 資本公積 30 000 貸：銀行存款 80 000 第 三 步，計(jì)算商譽(yù)，登記企業(yè)合并的會計(jì)分錄 商譽(yù)＝ 1 550 0001 155 000＝ 395 000（ 元） 借：銀行存款 50 000 應(yīng)收賬款 120 000 存貨 260 000 固定資產(chǎn)－凈額 800 000 無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 60 000 —— 土地使用權(quán) 100 000 商譽(yù) 395 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 應(yīng)付票據(jù) 130 000 其他負(fù)債 45 000 長期股權(quán)投資－ S公司 1 550 000 重點(diǎn)掌握商譽(yù)的計(jì)算。 例題 7－ 7：沿用例題 7－ 6資料，假定 P 公司發(fā)行面值 5 元、市價(jià) 20元的普通股股票 40 000股，并簽發(fā) 一張 3個月到期、年利率 10%，票面金額 200 000元的應(yīng)付票據(jù)，取得 S公司凈資產(chǎn)，其他資料不變。 （一）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn) 同一控制下 企業(yè)合并不是一種購買 行為，于是不存在購買價(jià)格，沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 、負(fù)債 均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。 益。 。 控股合并下， 合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時 一直是一體化存續(xù)下來的。 ，不論其是直接的或間接的，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 （計(jì)入管理費(fèi)用） 。有關(guān)資料參考教材 102104頁。 A公司編制如下會計(jì)分錄： 借：流動資產(chǎn) 240 固定資產(chǎn) 380 貸：流動負(fù)債 50 長期負(fù)債 150 股本 100 資本公積 300 盈余公積 15 未分配利潤 5 被合并的 B公司在合并完成后，應(yīng)編 制解散的會計(jì)分錄。 A公司編制如下會計(jì)分錄： 借：流動資產(chǎn) 240 固定資產(chǎn) 380 貸：流動負(fù)債 50 長期負(fù)債 150 股本 400 盈余公積 15 未分配利潤 5 A 公司發(fā)行股票對 B 公司進(jìn)行吸收合并， A 公司發(fā)行普通股 100000股，每股面值 30元。 A公司編制如下會計(jì)分錄： 借：流動資產(chǎn) 240 固定資產(chǎn) 380 資本公積 100 貸：流動負(fù)債 50 長期負(fù)債 150 股本 500 盈余公積 15 未分配利潤 5 思考題、作業(yè)、參考文獻(xiàn) 思考題： ，并闡述權(quán)益法的實(shí)質(zhì)。 參考文獻(xiàn)： 1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》 3.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》 、孫燦明主編 .《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》 .北京大學(xué)出版社， 5． 20 2020 年度注冊會計(jì)師全國同一考試輔導(dǎo)教材《會計(jì)》 課 后 小 結(jié) 掌握不同長期股權(quán)投資比例及相應(yīng)的會計(jì)核算要求；掌握成本法與權(quán)益法的比較；認(rèn)識商譽(yù)的性質(zhì)；了解不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法；認(rèn)識企業(yè)合并的方式；掌握購買法的會計(jì)處理；掌握權(quán)益結(jié)合法的會計(jì)處理。 。 重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)：母公司期初長期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益的抵銷。 教學(xué)基本內(nèi)容 方法及 手段 內(nèi)容安排 一、合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及構(gòu)成 二、合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 理論 重點(diǎn)掌握母公司理論 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 合并范圍 四、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 五、購買法下控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 六、權(quán)益結(jié)合法下控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 授課具體內(nèi)容 內(nèi)容的時間分配 ：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、合并理論、合并范圍、合并報(bào)表的編制程序、購買法下控制一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及構(gòu)成 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制理論 每個會計(jì)年度末企業(yè)必須依據(jù)一定的合并理論來編制合并會計(jì)報(bào)表。 如果一家公司購入另一家公司 50%以上但不足 100%的股份，也存在母、子公司關(guān)系，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，需要確認(rèn)少數(shù)股權(quán)，即母公司以外的股東所擁有的對子公司的凈收益（或凈損失）和凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 排 ：一級 、二級、三級標(biāo)題、重 要內(nèi)容需 要 板書。 順銷：母公司向子公司的銷售