【正文】 企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。 對于企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，可以把研發(fā)支出劃分為兩個階段：（ 1）研究階段的支出應(yīng)當費用化計入 當期損益；（ 2）對于開發(fā)階段，符合資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化計入無形資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的應(yīng)當予以費用化。 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 第二章 無形資產(chǎn)的確認 傳統(tǒng)會計下無形資產(chǎn)的確認 傳統(tǒng)會計無形資產(chǎn)的確認和計量是以新頒布的《無形資產(chǎn)會計準則》為依據(jù)的。 （ 2） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。只有成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)，才能計算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損，為投資者 提供準確的信息。 取得某一項目的成本能夠可靠的計量。但是無形資產(chǎn)的證明文件也是可觸摸、可視的，如專利證書、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議等。而無形資產(chǎn)的價值來源于某些權(quán)利，如許可權(quán)、抵押權(quán)等。當然，對于來源不同的無形資產(chǎn)，其初始計量的成本也不盡相同。 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，我們首先應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的使用壽命是否能夠確定，我們只對使用壽命有限或者確定的無形資產(chǎn)進行后續(xù)計量。我們通?？梢酝ㄟ^ 以下方法來確定無形資產(chǎn)的使用壽命。 如果合同或者法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素考慮判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，即使用壽命。 二、 確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)該考慮的因素 在判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該在確定無形 資產(chǎn)使用壽命時考慮以下因素： 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動； 為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力； 對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或者類似限制，如特許使用期、租賃期等； 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。因此我們應(yīng)該對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對已經(jīng)計提減值準 備的無形資產(chǎn)，我們還應(yīng)該扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。而企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)當反應(yīng)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；對無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 每個企業(yè)在無形資產(chǎn)的攤銷方面，至少應(yīng)該在每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。 當然對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，我們也應(yīng)該在年度終了對該無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。 企業(yè)每年也應(yīng)該對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試。 接下來我們談?wù)劅o形資產(chǎn)攤銷的處理，企業(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，其攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。 第四章 無形資產(chǎn)的核算 為了核算無形資產(chǎn)的取得和處置，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的賬面價值。本科目可以按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。貸方登記計提無形資產(chǎn)的攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出 的累計攤銷。 如果企業(yè)的無形資產(chǎn)發(fā)生減值，還應(yīng)該設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。企業(yè)取得無形資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)項必然會增加，資產(chǎn)項也會減少，費用項也會增加。 外購無形資產(chǎn)的核算 外購無形資產(chǎn)的成本包括外購的價款、相關(guān)的稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 200 500 貸：銀行存款 200 500 如：甲企業(yè)購入一項非專利技術(shù)，支付買價和相關(guān)稅費共計 300 000 元，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票支付貨款。對于研究階段的支出不滿足資本化條件的，應(yīng)當費用化，計入當期損益，借記“研發(fā)支出 —— 費用化支出”科目，對于滿足資本化條件的，應(yīng)借記“研發(fā)支出 —— 資本化資產(chǎn)”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。在期末時，應(yīng)該把“研發(fā)支出 —— 費用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。會計處理如下 : 研究階段的會計處理： ? 在 2020 年發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 ? 2020 年末將 2020 年發(fā)生的支出費用化： 借：管理費用 200 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200 000 開發(fā)階段的處理： ? 2020 年發(fā)生的支出滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500 000 貸：銀行存款 500 000 ? 2020 年發(fā)生支出不滿足資本化條件的： 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 100 000 貸：銀行存款 100 000 ? 2020 年 6月 30日該項技術(shù)完成研發(fā)工作，形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 500 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500 000 接受投資的無形資產(chǎn)的核算 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照投資合同或者協(xié)議約 定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 如：甲企業(yè)接受投資者以其擁有的某項非專利技術(shù)投資，雙方協(xié)定的價值為340 000 元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。應(yīng)將其收入計入“營業(yè)外支出”。會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標權(quán) 500 000 貸：營業(yè)外收入 500 000 無形資產(chǎn)的減值 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在 可能發(fā)生減值的跡象。 如果企業(yè)的無形資產(chǎn)有下列跡象的，表明該項資產(chǎn)可能發(fā)生減值： 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。應(yīng)按其差額，借記：“資產(chǎn)減值損失 —— 計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記：“無形資產(chǎn)減值準備”科目。 如： 2020 年 12月 31日，市場上某項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售的勢頭較好，以對 B公司的銷售產(chǎn)生重大不利影響。 由題可知，該項專利技術(shù)的可回收金額低于其賬面價值 50 000（ 800 000750 000）元，所以應(yīng)按其差額計提減值準備，其會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提無形資產(chǎn)減值準備 50 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 50 000 無形資產(chǎn)的期末計價 第五章 無形資產(chǎn)的處置與報廢 一、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置主要包括出售、毀損、出租，或者 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 出售時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已經(jīng)集體的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)的成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)