【正文】 資料。在計劃經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)僅僅被當(dāng)作西方企業(yè)會計用語，無形資產(chǎn)在80年代末90年代初開始受到一定的重視，是同資產(chǎn)評估的需要緊密相連的。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版的無形資產(chǎn)專著足有幾十種。于長春(1999)教授認為：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具有物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在不確定的未來期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。這種資產(chǎn)應(yīng)用得當(dāng)可創(chuàng)造收益。”由于現(xiàn)行會計準則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)不予資本化，并且也不予公告，使得現(xiàn)行財務(wù)報告對無形資產(chǎn)的信息披露存在嚴重不足。于越冬(2000)在《人力資本與企業(yè)商譽的經(jīng)濟實質(zhì)》中論證了商譽的經(jīng)濟實質(zhì)是人力資本的超額效用，并且認為對商譽加以確認和計量可以使企業(yè)重視對人力資本的管理、開發(fā)和利用。以上皆為國內(nèi)的文獻研究。在美國，1944年發(fā)表了ARB24號《無形資產(chǎn)》。外購商譽是企業(yè)收購其他企業(yè)時所確認的項目，即購買價格與購入企業(yè)凈資產(chǎn)有差額。正因如此，ARB24號將外購商譽作為資產(chǎn)進行確認、計量。1974年10月財務(wù)會計準則公告第2號——研究與開發(fā)費用會計處理；1980年12月財務(wù)會計準則第44號——汽車運輸業(yè)的無形資產(chǎn)的會計處理；1982年10月財務(wù)會計準則公告第68號——研究與開發(fā)安排；1985年8月財務(wù)會計準則公告第86號——對出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會計處理在1999年12月公開發(fā)表草案《企業(yè)合并和無形資產(chǎn)》中，除將外購商譽攤銷年限的上限從40年縮短為20年之外，對于超過20年耐用年限的外購商譽，作為無形資產(chǎn)、計量，不必進行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進行減損測試。不再要求上市公司對商譽以及沒有明確使用年限的無形資產(chǎn)進行攤銷，而改為減值測試并計提減值準備。1982年10月，英國會計準則委員會(ASC)發(fā)布了第30號征求意見稿(ED30)，正式表達了它在無形資產(chǎn)中的商譽及其他問題的立場。1990年2月，英國會計準則委員會公布了第47號征求意見稿（EP47），對第22號標準會計實務(wù)公告作了徹底修訂，同時發(fā)布了有關(guān)無形固定資產(chǎn)的征求意見稿(EO52)。1997年12月公告FRS10號《商譽和無形資產(chǎn)》中，外購商譽與無形資產(chǎn)又被分別確認。這樣，被確定為有效年限的，攤銷期為20年；超過20年以上的，出于合理的證據(jù)，并且每年要進行減損測試。在“The measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比較了最近英國、美國和IASC存在和發(fā)布的會計準則有關(guān)無形資產(chǎn)的部分，并對過去與現(xiàn)在的無形資產(chǎn)計量和確認進行了比較，對英國和IASC標準和回顧的比較以提供可以用于改進無形資產(chǎn)（智力）資本的測量和報告的方法并且使其協(xié)調(diào)。國外對這一問題研究多是比較不同準則在知識經(jīng)濟下確認和計量的差異。本部分內(nèi)容首先要弄清其著眼的知識經(jīng)濟的概念及特征，然后引出知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，指出由于無形資產(chǎn)范圍過于狹窄，致使許多無形資產(chǎn)不能真實、完整的反映于企業(yè)的會計系統(tǒng)中，所以，我國應(yīng)豐富無形資產(chǎn)的內(nèi)容。自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出并解釋了“知識經(jīng)濟”這一概念以來，知識經(jīng)濟就成為一個全球性的熱門課題。是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對立的富有生命力的新型經(jīng)濟形態(tài)。與以往的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟最大的不同在于，它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接依賴于知識和有效信息的積累和利用。換言之，知識經(jīng)濟相對于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟，突出知識積累的重要性，并表明未來社會將是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。當(dāng)知識成為主要經(jīng)濟要素后，經(jīng)濟的增長方式會發(fā)生根本的變化，長期高速增長將成為可能。首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。其經(jīng)濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。其次，知識經(jīng)濟的無形化特征，還表現(xiàn)為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無形化。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開發(fā)，10個月后股票上市其市值竟高達20億美元。、知識經(jīng)濟是“人才經(jīng)濟”或“智力經(jīng)濟”。而知識經(jīng)濟是建立在知識資源基礎(chǔ)上的，通過知識的生產(chǎn)、擴散和應(yīng)用而獲得巨大的經(jīng)濟效益。這就是說，知識經(jīng)濟打破了工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展模式，把經(jīng)濟發(fā)展建立在知識基礎(chǔ)上，建立在對人的智能開發(fā)這一廣闊領(lǐng)域。惟有擁有相當(dāng)數(shù)量的高質(zhì)量的人才，才可能實現(xiàn)知識經(jīng)濟的巨大效益。在這個人才競爭的時代，抓住人才就能贏得競爭勝利。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來越短，更新?lián)Q代更加頻繁。（二）知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的概念及其特征任何事物都會隨著時代的變遷而作出相應(yīng)的變化，在知識經(jīng)濟時代這一大背景下，無形資產(chǎn)也應(yīng)作出相適應(yīng)的變化。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《會計準則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱新準則)，新準則第3條規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辯認非貨幣性資產(chǎn)?！庇鴷嫓蕜t委員會制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商譽與無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過監(jiān)督或法定權(quán)力所控制的，沒有實物形態(tài)但可以辨認的非貨幣長期資產(chǎn)。只是每一個定義都不能全面反映無形資產(chǎn)的特征，更沒有從一個動態(tài)變化的角度去關(guān)注無形資產(chǎn)的變化，沒有考慮經(jīng)濟的發(fā)展對無形資產(chǎn)的影響。. 與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)相比，知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)更注重全面性、真實性。但這些不被傳統(tǒng)無形資產(chǎn)涵蓋的市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達到的高額利潤率。綜上所述，筆者認為知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的定義為：指不具有實物形態(tài)，使用價值確定，能為企業(yè)使用并帶來長期收益的一切經(jīng)濟資源的集合。不規(guī)定任何無形資產(chǎn)都歸屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟效益的。(2)不強調(diào)獲取時的價值，而強調(diào)使用價值。知識經(jīng)濟下資產(chǎn)概念不強調(diào)這個獲取價值，但強調(diào)無形資產(chǎn)具有確定的使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。(3)不強調(diào)收益的穩(wěn)定性，而強調(diào)收益的可能性。知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念雖不強調(diào)其為企業(yè)帶來收益的穩(wěn)定性，但是該無形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng)造收益是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的。(4)不強調(diào)貨幣可計量性，而強調(diào)可披露性。而大多數(shù)作為反映企業(yè)未來超額收益能力的無形資產(chǎn)，盡管在觀念上認可，卻無法用貨幣來計量。（三）知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念的外延無形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。目前我國會計信息披露框架內(nèi)無形資產(chǎn)項目的確認仍然停留在以交易為基礎(chǔ)的個別知識產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)。這就造成了我國無形資產(chǎn)內(nèi)容較窄。英、加、澳等國包括經(jīng)法律認可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本能、經(jīng)驗手段的高超，社會公眾的好評，職工的忠誠，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強者，都認為是無形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而企業(yè)管理技能、客戶資源、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等具有無形資產(chǎn)特征的項目被排除在外。會計信息系統(tǒng)外的以知識、技能為代表的無形資產(chǎn)，雖然不符合會計準則對無形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價值創(chuàng)造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。智力資本側(cè)重于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和報表不能體現(xiàn)的隱形無形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶資本，是無形資產(chǎn)研究的重要組成部分。而我國會計準則雖然對此有所反映，但由于仍然強調(diào)無形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計量性。這嚴重影響了會計信息的有用性與完整性。由于無形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認，但企業(yè)一些未取得法律證明的自創(chuàng)無形資產(chǎn)則未能列入企業(yè)資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)范圍過于狹窄，致使許多無形資產(chǎn)不能真實、完整的反映于企業(yè)的會計系統(tǒng)中，使得企業(yè)的會計信息失真，不能客觀、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和真正價值。三．知識經(jīng)濟對現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計的沖擊隨著知識經(jīng)濟的到來,以