【正文】 臺(tái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益顯著，但是面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，由于我國(guó)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)體制的不健全，導(dǎo)致企業(yè)在國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)的交易、并購(gòu)、重組中無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)過低、資產(chǎn)外流等現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，所以明確我國(guó)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的問題，加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算、計(jì)量顯得非常重要，本文從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的問題進(jìn)行了探究，并提出了些建設(shè)性的意見?！　”疚氖紫任墨I(xiàn)述評(píng)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的研究重點(diǎn)，對(duì)學(xué)界的研究有個(gè)較全面、深刻認(rèn)識(shí)。接著以我國(guó)上市公司和部分國(guó)外上市公司作為研究對(duì)象，通過比較分析、演繹推演，實(shí)證分析了現(xiàn)階段企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量、內(nèi)容構(gòu)成方面的情況，與國(guó)外存在的差異與不足，并結(jié)合我國(guó)及國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，論述我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面存在的問題。關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，研究開發(fā)，公允價(jià)值A(chǔ)BSTRACT With the knowledgebased economy dominated international petition intensifies, panies rushed to carry out research and development activities of intangible assets, patents, special technology secret, engineering software intangible assets were introduced, intangible assets in production and operation activities, significantly increasing the role of, but the face of fierce international petition, due to the valuation of intangible assets related to the imperfect system, resulting in intangible assets in international business transactions, mergers and acquisitions, restructuring of intangible assets valued too low, asset outflow phenomena such as frequent, so clear in our countryintangible asset valuation issues, strengthen enterprise intangible asset accounting, measurement is very important, this article from an accounting point of view, for the current status of listed panies in China, China39。s intangible assets accounting standards on intangible assets of scholars to illustrate the three aspects of accounting measurement of intangible assets necessary for the Gong Si and then proceeded to some foreign panies as the research object, parative analysis, deductive inference, empirical analysis the present stage panies in intangible assets size, quality, constitutes the situation, and the differences and lack of foreign presence, bined assets in China and the abroad,the specific provision relating to the measurement of intangible assets , our intangible asset status and problems in accounting standards, mainly to strengthen training for accounting professionals Professional Judgement, focus on building a real sound fair environment, intangible assets are measured at three aspects of accounting remendations.Key words: Intangible assets measurement, Research and development, Fair value目錄一、文獻(xiàn)綜述 6（一）國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究述評(píng) 6（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究述評(píng) 8二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究的必要性 9（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的時(shí)代 10（二）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的缺陷 10（三）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的研究尚待深入 11三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析及存在問題 11（一）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析 11 12 12（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究 13 13 14 15 16 17四、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的建議 18（一）加強(qiáng)管理和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì) 18（二）在準(zhǔn)則中加強(qiáng)明確無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容 18（三）要嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn) 18（四）完善公允價(jià)值計(jì)價(jià)環(huán)境 19（五）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)重估體系的建設(shè) 19（六）改善使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 19（七）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的表外披露 20參考文獻(xiàn) 21致 謝 22淺析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題 我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，并把商譽(yù)排除在外。 一、文獻(xiàn)綜述通過文獻(xiàn)檢索，本文發(fā)現(xiàn)近幾年會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究重點(diǎn)主要在于：無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、研究開發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的核算、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)的判斷及會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)的披露、商譽(yù)、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的影響等問題?！　　　≡贐ruch Lev，Doron Nissim和Jackb On the Information Usefulness of Ramp。D Capitalization and Amortization[J].Ashgate Publishing Limited,2006.中，通過實(shí)證研究了將研究開發(fā)費(fèi)用資本化，且按照受益期攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)股價(jià)及未來(lái)收益的影響?！　ntonello Callimaci和Suzanne Landry在他們的名為The Effect of Management Incentives and CrossListing Status on the Accounting Treatment of Ramp。D Spending[J].CGA accounting Research Centre,2002.的論文中，指出研究開發(fā)費(fèi)的資本化標(biāo)準(zhǔn)需要依靠管理者的主觀判斷，為管理者操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。從投資者的角度看，研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即費(fèi)用化是很正常的。　　　　在Stefano Zambon與Ilaria Bergamini共同完成的論文Scoring Company　　Disclosure on Intangibles: An application of an innovative methodology in a European Perspective Stefano Zambon ,Ilaria Company Disclosure on Intangibles: An application of an innovative methodology in a European Perspective[J].Ashgate Publishing Limited,2006.中，指出在近十年，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與其市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，主要原因是無(wú)形資產(chǎn)的“真實(shí)”價(jià)值沒有反映在賬面。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供詳細(xì)的無(wú)形資產(chǎn)的信息。特別是高技術(shù)企業(yè)，最有價(jià)值的資產(chǎn)就是人才及組織結(jié)構(gòu)，披露技術(shù)勞動(dòng)力成本將更能體現(xiàn)企業(yè)的人才和技術(shù)優(yōu)勢(shì)。Anne Myatt在論文The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible Assets Anne Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible Assets[J].Edward Elgar Publishing Limited,2006.中詳細(xì)闡述了這一觀點(diǎn)。 （二）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究述評(píng)　　 關(guān)于商譽(yù)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)及其價(jià)值如何確定問題，陳溫，莊克新 陳溫,[J].會(huì)計(jì)之友,2007.認(rèn)為：商譽(yù)不應(yīng)直接計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)采取合理方法進(jìn)行減值測(cè)試。 桂良軍和叢貴霞 桂良軍,[J].財(cái)會(huì)研究,2005,(09).認(rèn)為：除企業(yè)并購(gòu)中發(fā)生的商譽(yù)以外的自創(chuàng)商譽(yù)，由于價(jià)值難以計(jì)量而被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則排除在賬外，這種不同的會(huì)計(jì)處理方法違反了一致性原則，使報(bào)表失去了可比性。使得我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)外的報(bào)表缺乏可比性。正如田繼宗 [J].金融研究,2007.在《對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中土地使用權(quán)歸屬無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)疑》中指出的土地使用權(quán)不符合無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性。他們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展速度很快，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)很快被更先進(jìn)的技術(shù)所代替，所以加速攤銷法符合受益原則，從生命周期的觀點(diǎn)看，無(wú)形資產(chǎn)在其早期的貢獻(xiàn)要比中、晚期多。吳金海 [J].上海會(huì)計(jì),2002,(1).認(rèn)為:開發(fā)成功全部資本化，不成功則轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，符合歷史成本原則。這種觀點(diǎn)與我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。　　關(guān)于后續(xù)支出，有兩種觀點(diǎn):王澤山 [J].會(huì)計(jì)之友,2009.了認(rèn)為:應(yīng)根據(jù)后續(xù)支出的具體情況作具體分析，寧相波 [J].會(huì)計(jì)之友,2007,(2).認(rèn)為:按照很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來(lái)預(yù)定的績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來(lái)確認(rèn)資本化的范圍。謝新安即提出了改進(jìn)披露的建議，使報(bào)表附注中的無(wú)形資產(chǎn)的披露內(nèi)容更充實(shí)，還建議增加《無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表》，使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露更完整。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不斷增加，而且變化的步伐持續(xù)加快,與之相應(yīng)的是有形資產(chǎn)的價(jià)值持續(xù)大幅度下降，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的主要是有形資產(chǎn)，大量的無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表中得不到體現(xiàn)?，F(xiàn)在，這些東西的價(jià)值所占比重還不到公司價(jià)值的1/4。 Margaret M. Blair ,Steven . Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangibles[J]. Washington. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的重大課題。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，專利權(quán)、專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、研究與開發(fā)(Ramp。無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的研究與開發(fā)、企業(yè)管理模式、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等緊密聯(lián)系，成為研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展不可缺少的一個(gè)重要部分?？梢韵胍姡S著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，誰(shuí)掌握了專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，誰(shuí)就會(huì)走在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前列。許多世界著名的跨國(guó)公司都擁有大量的專利、專有技術(shù)和馳名品牌等無(wú)形資產(chǎn)，據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)可口可樂公司就是靠其“可口可樂”的商標(biāo)權(quán)和飲料配方，這些獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)占領(lǐng)世界飲料場(chǎng)的每一個(gè)角落，其股票價(jià)格一直成倍的增長(zhǎng)，市價(jià)曾高達(dá)其賬面價(jià)值13倍之多，曾是熱門股中增幅最高的，價(jià)格收益比率為26%，交易價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)普爾股價(jià)指數(shù)高出40%。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，而無(wú)形資產(chǎn)恰恰主要是各種知識(shí)在企業(yè)的具體表現(xiàn)形式，所以，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是無(wú)形資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。而對(duì)比國(guó)外的上市公司，每家上市公司在主要會(huì)計(jì)政策的披露時(shí)都提到了“運(yùn)用估計(jì)”，并指出實(shí)際結(jié)果可能與估計(jì)值不同，對(duì)于每項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，均說(shuō)明是來(lái)自于FASB或IASC具體出臺(tái)的哪項(xiàng)規(guī)定。作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵——智力資本，各公司都作了詳盡描述， 提出智力資本是公司最重要的資源，需要依靠相關(guān)的法律法規(guī)、專利、版權(quán)等來(lái)保護(hù)公司的智力資本。 （三）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的研究尚待深入通過文獻(xiàn)綜述，發(fā)現(xiàn)近幾年會(huì)計(jì)理論界對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的研究相對(duì)較少，特別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面問題，結(jié)合中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀來(lái)分析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的文獻(xiàn)更少，并且基本都沒有一個(gè)系統(tǒng)、全面的深入分析，很多學(xué)者主要是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體的一條，結(jié)合自己的實(shí)際感悟來(lái)發(fā)表一點(diǎn)自己的看法，比如內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，大家根據(jù)自己的體悟，提出了全部費(fèi)用化、全部資本化、結(jié)合費(fèi)用的實(shí)際進(jìn)行攤銷等觀點(diǎn)，但是他們卻忽略了我國(guó)的計(jì)價(jià)大環(huán)境，沒有結(jié)合我國(guó)的實(shí)際的計(jì)價(jià)環(huán)境進(jìn)行論證，很多都缺乏堅(jiān)實(shí)的踐行基礎(chǔ)，本文作者，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的問題，還有待我國(guó)健全公正的公允價(jià)值體系的建立，真正公平公正的評(píng)價(jià)我國(guó)無(wú)形財(cái)產(chǎn)、人力、品牌等資本的能力，只有在這基礎(chǔ)上，我們很多研究才能真正投入實(shí)踐，發(fā)揮其真正的作用。