【正文】 變動的成本，但從長遠(yuǎn)來看它也是變動的。而作業(yè)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，因此產(chǎn)品成本是完全成本。也就是說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營結(jié)果如何，而無法反映經(jīng)營失敗的原因，以及怎樣做出改變在今后的競爭中反敗為勝。 理論基礎(chǔ)上的不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是 ： 企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項(xiàng)間接費(fèi)用。這種方法，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。這種理論認(rèn)為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價(jià)值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些 費(fèi)用的原因聯(lián)系起來 —— 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn) (成本動因 )進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使費(fèi)用分配、成本計(jì)算特別使比重日趨增長的固定制造費(fèi)用按產(chǎn)品對象化的過程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的比重縮減 到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性 。該計(jì)劃預(yù)計(jì)試運(yùn)行時(shí)間以半年為宜。 根據(jù)上述六個(gè)步驟，確定作業(yè)成本 法實(shí)施的基本措施。一是將同性質(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心；二是根據(jù)作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本 ； （ 2） 將費(fèi)用歸入成本庫，將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中，按作業(yè)中心歸集成本，并將間接成本匯集于同質(zhì)的成本庫中 ； （ 3） 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?，即選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn) ； （ 4） 確定作業(yè)中心成本分配率。根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可以求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，包括總成本和單位成本。但在國內(nèi)，雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及 ， 仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用 ， 究其原因是因?yàn)橹袊闹圃鞓I(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生 ， 其分布 較廣 ； 制造企業(yè)成本項(xiàng)目中 ， 間接費(fèi)用比例過大 ， 為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法 。 因此 ， 作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下三點(diǎn) ： 第一 ， 從總體上看 ， 我國企業(yè)作業(yè)金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 1 章 作業(yè)成本法的基本概述 5 成本計(jì)算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少 ； 第二 ， 一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中體現(xiàn)著作業(yè)管理的基本思想 ； 第三 ， 作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中 ， 如產(chǎn)品、工藝、質(zhì)量管理等 ， 而非全局性的 、 貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中。 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析 作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算步驟可以用圖 1 表示如下： 第 1 步：確認(rèn)和計(jì)量 各種資源耗費(fèi) 第 2 步：將資源分配 到作業(yè)中心 第 3 步：將成本分配 到各種產(chǎn)品中去 圖 1 作業(yè)成本法計(jì)算步驟 興達(dá)公司儲運(yùn)部 2020 年 10 月共 發(fā)生間接費(fèi)用（主要是物流費(fèi)用） 12 萬元，根據(jù)公司的總分類賬的記錄，耗費(fèi)的資源有 3 種，分別為：人員工資 4 萬元，計(jì)算機(jī)使用費(fèi) 3 萬元，場地使用費(fèi) 5 萬元。興達(dá)公司主要生產(chǎn) 3 種產(chǎn)品，分別為產(chǎn)品 A、產(chǎn)品 B 和產(chǎn)品 C。計(jì)算步驟如下： 第 1 步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源成本； 第 2 步：將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心； 第 3 步：將成本分配到產(chǎn)品中。設(shè)單位資源成本動因比率為 X，則： 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 8 （ 1） 與 （ 2） 相乘，得到第 n 個(gè)作業(yè)耗費(fèi)的資源總和為 Cn（其中， n＝ 1， 2， 3， 4）： nC? ? ? ???? ? ? ???? ? ? ?????? ? ? ???? ? ? ???? ? ? ?2 5 0 6 1 4 5 0 020204 8 0 2 4 3 2 0 0 02508 3 0 2 8 3 4 5 0 05006 4 0 4 2 3 9 0 0 0 即訂單作業(yè)耗費(fèi) 14500 元，驗(yàn)收作業(yè)耗費(fèi) 32020 元，分揀加工作業(yè)耗費(fèi) 34500 元，出庫作業(yè)耗費(fèi) 39000 元。由表 4 得到作業(yè)成本動因數(shù)量分布矩陣 即， 3 個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi) 4 種作業(yè)。 b b bb b bBb b bb b b?? ???? ???? ??????1 1 1 2 1 32 1 2 2 2 33 1 3 2 3 34 1 4 2 4 33 9 82 0 6 0 4 01 0 0 6 0 2 01 0 4 0 3 0////////jjjjjjjjbbYbb????????????????????????31132133134111 2 011 1 2 01 1 8 011 8 01 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 9 TinT C B Y? ? ? ////? ? ? ???? ? ? ???? ? ? ??? ? ? ?? ? ? ???? ? ? ?1 4 5 0 0 1 2 03 2 0 1 0 0 1 03 2 0 0 0 1 1 2 09 6 0 6 0 0 4 03 4 5 0 0 1 1 8 08 4 0 2 0 3 03 9 0 0 0 1 8 0 ?????????315005352534925 從得到的結(jié)果可以看出，在該公司的儲運(yùn)部發(fā)生的 12 萬元物流費(fèi)用，最終由所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別承擔(dān)，產(chǎn)品 A 承擔(dān) 31550 元，產(chǎn)品 B 承擔(dān) 53525 元，產(chǎn)品 C 承擔(dān) 34925 元。 圖 2 作業(yè)成本法對物流成本的分配過程 就作業(yè)而言， 12 萬元的物流費(fèi)，如圖 3 所示，在 4 個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)中，出庫作業(yè)耗費(fèi)了最多的費(fèi)用，占 32%；其次是分揀加工、驗(yàn)收，最少的是入庫單作業(yè)，只占 12%的費(fèi)用。但需要明確的是， 3 種產(chǎn)品出庫數(shù)量不同， 分別為 10 個(gè)、 40 個(gè)、 30 個(gè)，所以對于單位物流成本而言，成本最高的應(yīng)該是產(chǎn)品 A，每個(gè)產(chǎn)品消耗了 3155 元（ 31550247。 40）；最低的是產(chǎn)品 C，為 1164元 （ 34925247。 那么造成這 3 種產(chǎn)品分擔(dān)的成本差異的原因在哪呢？產(chǎn)品的數(shù)量當(dāng)然是一方面，但根本的原因在于產(chǎn)品的類別不同導(dǎo)致了作業(yè)的復(fù)雜程度不同。 通過以上分析，可以得出結(jié)論：作業(yè)成本法是適合于企業(yè)物流成本分析需要的一種方法。企業(yè)的物流部門根據(jù) 用作業(yè)成本法得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，對比實(shí)際作業(yè)中的問題，促進(jìn)企業(yè)物流作業(yè)的改進(jìn)；而企業(yè)的銷售部門根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以準(zhǔn)確把握不同產(chǎn)品中所含的物流服務(wù)成本，可以重新判斷該產(chǎn)品的盈利性， 并更加準(zhǔn)確地對產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制 度的企業(yè)，其所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大的變化，這些變化要求企業(yè)采取相應(yīng)的對策，才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。在這種情金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 11 況下，企業(yè)最迫切需要解決的問題是降低成本，以最小的消耗創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，并利用相對準(zhǔn)確的成本信息為管理當(dāng)局預(yù)測和決策服務(wù)。由于現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，一方面制造費(fèi)用的比例大大上升，另一方面直接人工成本卻急劇下降，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法卻對這種變化沒有作出相應(yīng)的反映，仍然采用直接人工作為分配制造費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。 第二，內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)展對成本管理改革的要求。例如某產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，生產(chǎn)難度較大，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒有將難易程度不同的產(chǎn)品成本的差異體現(xiàn)出來，因而會使建立在此基礎(chǔ)之上的成本決策失誤。實(shí)行責(zé)任會計(jì)時(shí)，我們是根據(jù)可控原則將企業(yè)內(nèi)部單位或部門劃分成為不同的責(zé)任中心，通過對各責(zé)任中心的分析計(jì)算責(zé)任成本。從成本計(jì)算的角度分析，責(zé)任成本的核算和生產(chǎn)成本的核算也難以結(jié)合，主要是因?yàn)閮烧邲]有較好的結(jié)合點(diǎn)。在作業(yè)成本會計(jì)中，作業(yè)實(shí)質(zhì)上就是一種責(zé)任中心，作業(yè)成本也是一種責(zé)任成本