【正文】 事前審計是指審計機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前所進(jìn)行的審計。 事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計。 另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計。它是政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的重要方式。 （五）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類 （詳細(xì)審計） 是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的。 二、審計的方法 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。會計核算處理一般是按下列順序進(jìn)行的： 順查法主要適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少或內(nèi)部控制制度較差的單位。 對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度健全的單位，都可以采用這種方法。 （ 2）抽查法 僅 適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。 （ 2）核對法 其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。 審計分析方法按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。 盤點(diǎn)法可分為：直接盤點(diǎn)、監(jiān)督盤點(diǎn)。直接盤點(diǎn)可以采取預(yù)先不告知有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對舞弊進(jìn)行掩飾。 按其范圍，也可以分為：全面盤存和局部盤存。 是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。 ： 查詢法有面詢和函詢兩種。 審計人員在選擇審計方法時，應(yīng)注意三點(diǎn)： 第一，審計方法要適應(yīng)審計的目的； 第二，審計方法要適合審計方式； 第三，審計方法 要結(jié)合被審計單位的實際。 （二） 經(jīng)濟(jì)評價職能 （三） 經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計職能實現(xiàn)的條件： ； ； ； 。 。 。 （三）證明作用 第二章 注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 一、 注冊會計師職業(yè)道德的含義 （一）注冊會計師職業(yè)道德的含義 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師 職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任 等的總稱。 （ 2）具體要求：獨(dú)立；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；承接注冊會計師審計業(yè)務(wù)；廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利 益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。實質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 ，還有公平交易和真實的含義。 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式 評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 （四）職業(yè)行為 注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。包括：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；第三，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。包括：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益； 第三，會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；第四，會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。（參考教材 P62） （五）技術(shù)準(zhǔn)則 注冊會計師應(yīng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。 除了識別和評價會計師事務(wù)所、鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 二、威脅獨(dú)立性的情形 （一） 經(jīng)濟(jì)利益 ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ② 收費(fèi)主要來源 于某一鑒證客戶； ③ 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； ⑤ 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 （三） 關(guān)聯(lián)關(guān)系 ① 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直 接重大影響的員工； ② 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； ③ 會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的 貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 三、獨(dú)立性的防范措施框架。 處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。 會計師事務(wù) 所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮有兩個因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：一是在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接 受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系。 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對獨(dú)立性的威脅與執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)時，考慮業(yè)務(wù)期間對獨(dú)立性的威脅是不同的。 如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)考慮這些服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。這樣的措施包括四個方面：第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題。第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)。 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合這樣三個要求：第一，對于非上市的審計客戶， 以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的。第三，會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑? ① 在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置； ② 在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大； ③ 將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。 （ 2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性 不會產(chǎn)生威脅 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 （四）家庭或個人關(guān)系 鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。此 類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會計師事務(wù)所仍然保持重要聯(lián)系時。 （七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 （ 1）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致 沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑? （ 2）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān) 聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，以致 沒有防范措施可以將其降至可接受水平； （ 3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作， 通常不會被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。這些防范措施 可能包括： ① 輪換鑒證小組的高級職員； ② 請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議； ③ 進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。對獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在 向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時，單位的財務(wù)報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關(guān)的財務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對象可能在性質(zhì)上受到限制； ② 對獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務(wù)所提供與非審計鑒證業(yè)務(wù)的對象有關(guān)的非鑒證業(yè)務(wù)時。 （ 2）防范措施 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密 一、專業(yè)勝任能力 （一）專業(yè)勝任能力的兩個階段 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取。 （二）利用其他專家工作 注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的其他風(fēng)險保持警惕。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關(guān)信息。 在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。 （二）或有收費(fèi) 除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。 二、傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 三、業(yè)務(wù)招攬 （一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會計師事務(wù)所和注冊會計師不能對其能力進(jìn)行宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。 （四）宣傳 在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的： （ 1） 其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。 （ 3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)。 會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合用的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。 、研討會 不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰＞唧w包括： （ 1）會計師事務(wù)所不得為 上市公司 同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)； （ 2）會計師事務(wù)所 的高級管理人員或員工不得擔(dān)任 鑒證客戶 的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù) ； （ 3）我國會計師事務(wù)所不能為 同一家上市公司 同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。一種原因是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。 （四）接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通； 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性 一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 （一）請購商品和勞務(wù) 企業(yè)的商品物資一般存放在倉庫，倉庫對商品物資的收入、發(fā)出、結(jié)存有詳細(xì)的記錄，倉庫管理人員可以及時發(fā)現(xiàn)商品物資的短缺，并根據(jù)授權(quán)及時發(fā)出請購要求。 （二）對外訂購 企業(yè)的采購部門接到請購申請后，應(yīng)及時選擇供貨單位，向?qū)Ψ接嗁徤唐肺镔Y或勞務(wù)。 （四）儲存商品 經(jīng)過驗收的商品物資應(yīng)及時運(yùn)倉庫，加以妥善保管。 （六）記賬 將發(fā)生 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在憑證、賬簿體系中加以記錄。 （二）訂購單 采購部門在收到請購單后，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單。 （三）驗收單 采購部門發(fā)出訂購單后，供貨單位發(fā)運(yùn)貨物到企業(yè)，驗收部門首先應(yīng)比較收到的貨物與訂購單和請購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。 （四）入庫單 驗收的貨物送交倉