【正文】 施行，原國家經(jīng)委等五部委 1988 年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準》及 1992 年公布的該標準的補充標準同時廢止。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報 告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一 )充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息的需求。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《 小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準備。 第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點 一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事 (大量管理資料下載 ) 項應(yīng)當設(shè)置的會計科目，并對科目的使用進行了說明； 3．財務(wù)會計報告。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一 )側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人 員，無法進行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 (二 )實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當分離原則 由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的適當分離。規(guī)范了會計科目并進行了適當簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。應(yīng)當注意的是，會計主體與法律主體 (法人 )并非是對等的概念，法 (大量管理資料下載 ) 人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，還應(yīng)編制該集團的合并財務(wù)會計報告。 (二 )持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。如果說會計主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時間上的界定。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎(chǔ)。為了及時獲得會計信息，更好地進行會計核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計期間，即進行會計分期?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制財務(wù)會計報告。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的會計核算以人民幣為 記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循以下基本原則： (一 )真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (二 )實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 (三 )相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)當反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。如果提供的信息對會計信息使用 者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就 不具有相關(guān)性。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (五 )可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可 比。 (六 )及時性原則 (大量管理資料下載 ) 及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。 (七 )明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 (八 )權(quán)責發(fā)生制原則 權(quán)責發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認。這一記賬基礎(chǔ)是確認損益的一項重要制度，它是與收付實現(xiàn)制相對。 (九 )配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應(yīng)當與該收入相關(guān)的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認當期損益。亦即資產(chǎn)計價時從低，負債估計時從高；不預計任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計時，應(yīng)預 計可能發(fā)生的損失和費用。 (十二 )劃分收益性支出與資本性支出原則 (大量管理資料下載 ) 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出，計人本會計年度損益；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為資本性支出，計人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計入相關(guān)年度的損益。 第四節(jié)會計要素 會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。會計要素是對會計對象所進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。 資產(chǎn)可從不同的角度進行分類。 (二 )負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。負債通常需要在未來某個時點用經(jīng)濟利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。負債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時已經(jīng)存在的。小企業(yè)預期未來發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認為小企業(yè)的負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預提費用等。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額 為資產(chǎn)減去負債后的余額。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。投入資本是投資者實際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價、接受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外 幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金， 包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。 (四 )收入 收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流人。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。 按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于： 首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失； 其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可 能引起負債的增加，如負擔利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加； 再次，費用將引起所有者權(quán)益的減少。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。 (六 )利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商 (大量管理資料下載 ) 品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設(shè)置的會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設(shè)置了 60 個一級科目， 48 個二級科目， 9 個三級科目。 2．預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 4．小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。二、其他有關(guān)規(guī)定 (一 )小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要：設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 (三 )小企業(yè)的會計核算應(yīng)當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計期間分為年度和月度。 (四 )小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 (五 )小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用 當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (七 )小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)按以下原則處理： 1．應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 (2)收到補價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn) 賬面價值一 (補價247。換出資產(chǎn)公允價值 )應(yīng)交的稅金及教育費附加 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認的損益 =補價 [1(換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)交的稅金及教育費附加 )247。 (八 )小企業(yè)與其他方面進行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： (大量管理資料下載 ) 1．以低 于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。 如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，小企業(yè)應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非 現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 4．以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理： (1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減 記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 (九 )小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。 2．明細科目的設(shè) 置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。小企業(yè)不應(yīng)當隨意打亂重編。 (十 )小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 第二章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項、待攤費用、存貨等。 第一 節(jié)貨幣資金