成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯--基于產(chǎn)品壽命周期的視角(doc12)-成本管理-在線瀏覽
2024-10-21 16:54本頁(yè)面
【正文】 11 頁(yè) 成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯 :基于產(chǎn)品壽命周期的視角 簡(jiǎn)介： 本文試圖借助產(chǎn)品壽命周期成本分析方法對(duì)成本控制戰(zhàn)略的演進(jìn)邏輯進(jìn)行理論解讀。著重從成本控制戰(zhàn)略中涉及的關(guān)鍵特征變量 ,即控制環(huán)境、控制機(jī)制、控制形式、控制方法、控制內(nèi)容和成本動(dòng)因等 ,對(duì)各個(gè)階段的變遷之誘因、特征變量之不同內(nèi)涵及相互比較等進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和闡釋。 成本控制既是企業(yè)管理中的一個(gè)古老話題 ,更是一個(gè)不斷發(fā)展、日漸彌新的永恒課題。本文試以產(chǎn)品壽命周期成本分析方法為基點(diǎn) ,對(duì)成本控制戰(zhàn)略的歷史演進(jìn)給予理論解讀 ,以期為預(yù)測(cè)成本控制戰(zhàn)略發(fā)展前景及完善企業(yè)實(shí)踐提供一個(gè)可資參考的分析框架。在不同的視角下其表述著不同的內(nèi)涵。從整個(gè)企業(yè)來(lái)講 ,則要經(jīng)過(guò)創(chuàng)意過(guò)程 ,然后經(jīng)歷研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和營(yíng)銷(xiāo) ,即從產(chǎn)品產(chǎn)生到交付顧客的整個(gè)過(guò)程 ,這個(gè)過(guò)程由經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)完成 ,可稱(chēng)之為企業(yè)產(chǎn)品生命周期過(guò)程。從社會(huì)角度看 ,任何產(chǎn)品都要經(jīng)過(guò)研發(fā)、制 造、營(yíng)銷(xiāo)、顧客使用和產(chǎn)品廢棄等幾個(gè)階段 ,這一完整的過(guò)程又可稱(chēng)之為社會(huì)產(chǎn)品壽命周期。 產(chǎn)品壽命周期成本計(jì)算 (LCC)即是按壽命周期所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本進(jìn)行綜合累積 ,其結(jié)果反映著成本發(fā)生的全貌。第二梯次的壽命周期成本是指在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的成本 ,如產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo) 等過(guò)程 第 2 頁(yè) 共 11 頁(yè) 中的成本 。第四梯次的壽命周期成本則進(jìn)一步將成本擴(kuò)展到全社會(huì)范圍 ,不僅包括生產(chǎn)者和顧客承擔(dān)的成本 ,還包括其他社會(huì)成員承擔(dān)的成本 ,比如產(chǎn)品使用后的棄置成本。 二、成本控制戰(zhàn)略演進(jìn)的四個(gè) 階段及其特征比較 (一 )傳統(tǒng)的制造成本控制戰(zhàn)略 歷史地看 ,對(duì)成本進(jìn)行計(jì)量與控制的需求早于復(fù)式簿記 (羅飛 ,2020),但早期的成本計(jì)量與控制僅是從統(tǒng)計(jì)和技術(shù)角度來(lái)開(kāi)展的 ,且以單一的實(shí)物控制為主 ,而沒(méi)有綜合的價(jià)值控制。對(duì)傳統(tǒng)制造成本控制產(chǎn)生最重要影響的 ,當(dāng)屬 19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初 發(fā)展起來(lái)的以泰勒為代表的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng) ,在科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下 ,標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析等傳統(tǒng)成本控制方法被引入到成本會(huì)計(jì)和成本控制實(shí)踐之中。 ,很少進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和針對(duì)不同顧客的營(yíng)銷(xiāo)。此時(shí)成本控制的主要 目的就是在銷(xiāo)售收入一定的前提下 ,通過(guò)降低成本來(lái)提高生產(chǎn)者自身的利潤(rùn)。在組織結(jié)構(gòu)上這一階段企業(yè)主要采取職能式組織結(jié)構(gòu)。 ,企業(yè)之間、產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)不激烈 ,使得產(chǎn)品生產(chǎn)得以采 第 3 頁(yè) 共 11 頁(yè) 用大批量生產(chǎn)方式 ,從而使得產(chǎn)品本身及其生產(chǎn)過(guò)程呈現(xiàn) 出高度的穩(wěn)定性 ,這就決定了標(biāo)準(zhǔn)成本法成為這一時(shí)期的主要成本控制方法。 ,是以部門(mén)內(nèi)部層級(jí)授權(quán)和監(jiān)督為主體 ,以差異分析和要素控制為主要形式 ,以差別計(jì)件工資制為主要激勵(lì)手段的封閉系統(tǒng) ① 事后反饋機(jī)制 ,成本控制系 統(tǒng)很少受外在市場(chǎng)和技術(shù)環(huán)境影響。從總體上看 ,市場(chǎng)供給逐漸大于需求 ,呈現(xiàn)出買(mǎi)方特征 。為順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變遷 ,許多企業(yè)從生產(chǎn)技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)方面紛紛謀求變革。另一方面 ,許多企業(yè)開(kāi)始重視研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的作用 ,部門(mén)結(jié)構(gòu)也從中間大兩頭小的橄欖型演化為兩頭大中間小的啞鈴型結(jié)構(gòu)。具體而言 ,其成本控制戰(zhàn)略具有以下幾點(diǎn)顯著的特征 : ,而研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)成本則大大提高。 ,由于間接成本比重的大幅增加 ,產(chǎn)品成本與制造 工時(shí)之間的可追溯性減弱 ,按照傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和控制成本 ,勢(shì)必導(dǎo)致成本信息的失真乃至經(jīng)營(yíng)決策的失誤。在對(duì)研發(fā)階段成本的控制過(guò)程中 ,日本企業(yè)發(fā)現(xiàn)研發(fā)階段的行為選擇對(duì)隨后的制造成本和營(yíng)銷(xiāo)成本具有關(guān)鍵的決定作用 ,即整個(gè)產(chǎn)品壽命周期 第 4 頁(yè) 共 11 頁(yè) 成本很大比例 (80％甚至更多 )已被研發(fā)、設(shè)計(jì)階段所鎖定 (locked in)。當(dāng)然 ,就作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的實(shí)質(zhì)來(lái)講 ,均是要尋找成本消耗與產(chǎn)品之間的相關(guān)關(guān)系 :作業(yè)成本法以作業(yè)動(dòng)因?yàn)橹薪?,借助作業(yè)分析法找出成本發(fā)生與產(chǎn)品之間的因果關(guān)系 。 ,主要還是用于戰(zhàn)術(shù)層次。目 標(biāo)成本法也局限于單個(gè)企業(yè) ,主要內(nèi)容還主要是產(chǎn)品的功能與結(jié)構(gòu) ,即通過(guò)技術(shù)拆分分析 (tear down analysis)和價(jià)值工程的運(yùn)用 ,來(lái)連接顧客期望價(jià)值和企業(yè)投入之間的關(guān)系。按照 “社會(huì)人 ”假設(shè) ,為了提高管理效率 ,應(yīng)以團(tuán)隊(duì)為基礎(chǔ) ,加強(qiáng)個(gè)人之間以及部門(mén)之間的協(xié)調(diào) ,比如內(nèi)部作業(yè)鏈之間的協(xié)調(diào)以及目標(biāo)成本法中的跨部門(mén)開(kāi)發(fā)和運(yùn)作。因此 ,這一時(shí)期的成本控制系統(tǒng)屬于半開(kāi)放系統(tǒng)。在控制范圍上 ,無(wú)論是作業(yè)成本法的作業(yè)價(jià)值分析 ,還是目標(biāo)成本法的產(chǎn)品拆分分析都還只是局限于單個(gè)企業(yè) ,沒(méi)有協(xié)力廠商和供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的參與。 開(kāi)始注重前饋方式 ,控制時(shí)點(diǎn)前伸到產(chǎn)品研發(fā)階段。 (三 )顧客產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略 20 世紀(jì) 80 年代后 ,隨著人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入信息時(shí)代 ,管理思想從過(guò)程管理逐步向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變 (郭咸綱 ,1999)。同時(shí)企業(yè)不再把顧客僅僅 第 5 頁(yè) 共 11 頁(yè) 看作是謀利的
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