【正文】 額 350 600 甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單 第三步驟其他費(fèi)用450 應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 在產(chǎn)品 成品成本 成本 的份額 330 120 第一步驟份額 700,第二步驟份額 350,第三步驟份額 330 產(chǎn)成品份額 1380 產(chǎn)品成本計(jì)算單 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 20 成本核算 例 :某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行 ,第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間加工為產(chǎn)成品 .產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用采用定額比例法 : 材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配 ,其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配 . 甲產(chǎn)品定額資料 生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品 本月投入 產(chǎn)成品 材料費(fèi)用 工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí) 單件定額 產(chǎn)量 總定額 材料費(fèi)用 工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí) 第一車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000 第二車間份額 2400 9600 20 500 10000 合計(jì) 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 21 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 第一車間 1998年 5月 項(xiàng)目 產(chǎn)成品 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 產(chǎn)量 (件 ) 定額 實(shí)際 費(fèi)用 月初在產(chǎn)品 67650 61651 2700 7120 10000 78771 本月生產(chǎn)費(fèi)用 98450 89500 6300 12500 12500 114500 合計(jì) 166100 151151 9000 19620 22500 193271 分配率 產(chǎn)成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075 月末在產(chǎn)品 19600 17836 2020 4360 5000 27196 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 第二車間 1998年 5月 項(xiàng)目 產(chǎn)成品 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 產(chǎn)量 (件 ) 定額 實(shí)際 費(fèi)用 月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費(fèi)用 9600 19850 31450 51300 合計(jì) 12020 28440 39600 68040 分配率 產(chǎn)成品中本步份額 10000 23700 33000 56700 月末在產(chǎn)品 2020 4740 6600 11340 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 22 成本核算 甲種產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表 1998年 5月 生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量 (件 ) 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi) 合計(jì) 一車間 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計(jì) 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 101 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 23 四 .期間費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括的項(xiàng)目內(nèi)容是：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。銷售費(fèi)屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入損益。沒有一種方法是可以同時(shí)滿足 3種功能的。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運(yùn)用效果很差，并不意味著應(yīng)當(dāng)完全否定這種方法。假定： （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用等于已分配的制造費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。 公司的利潤與產(chǎn)量的關(guān)系 產(chǎn)量 2020件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動(dòng)成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤 4000元 4909元 5667元 為什么利潤會(huì)有變化呢？因?yàn)楣潭ǔ杀咀兓?。記入損益的少了，記入存貨的就多了。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 29 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤 (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2020件 2200件 2400件 利潤 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。G）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時(shí)間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。為了簡化計(jì)算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機(jī)時(shí)也相等，這兩者的和為 340元。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計(jì)算一下兩個(gè)公司的產(chǎn)品成本： 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 33 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費(fèi)用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價(jià)格為 /公斤 , 這 A廠的會(huì)計(jì)利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 元的較高價(jià)格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費(fèi)用也提高了 ,最后還是無法實(shí)現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確 .應(yīng)該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制