【正文】 因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。為創(chuàng)造一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會計(jì)師審計(jì)以及審計(jì)需求者缺乏對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計(jì)事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施（一）改變會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在這種背景下，審計(jì)師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會計(jì)師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財(cái)。遺憾的是，目前我國立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。我國《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時(shí)處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個(gè)機(jī)構(gòu)對事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)督，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會等多個(gè)部門對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財(cái)政部處于核心地位。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計(jì)原則的案件屢見不鮮。許多小型會計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊會計(jì)師，根本無法保證一個(gè)項(xiàng)目有一名注冊會計(jì)師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的三級復(fù)核質(zhì)量控制體系。到目前為止，我國只有兩種會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%.我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，放松了審計(jì)質(zhì)量控制。（二）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務(wù)所以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為爭搶客戶的手段，審計(jì)質(zhì)量無從保證。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實(shí)上是同一人，使原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托代理關(guān)系簡化為管理者當(dāng)局與審計(jì)師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由此，我國上市公司對獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計(jì)需求，政府部門成為獨(dú)立審計(jì)市場的主要需求者。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計(jì)劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對新股發(fā)行價(jià)采用政府確定而非市場自由確定的方法；對已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。（一）會計(jì)師事務(wù)所市場環(huán)境。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這會使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時(shí)，助長會計(jì)造假行為，使整個(gè)社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。它是一個(gè)全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義審計(jì)質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計(jì)質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。第一篇：我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究摘要：在陳述審計(jì)質(zhì)量控制的含義、分析審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害性的基礎(chǔ)上，對我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制低下的原因從市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管三個(gè)層次進(jìn)行系統(tǒng)分析，并依次提出提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對策。關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量控制近年來，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。由此，會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計(jì)師協(xié)會或會計(jì)師事務(wù)所等。本文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要?？梢妼徲?jì)質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師行業(yè)及資本市場，甚至對一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效，但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面，最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。我國證券化市場最初由政府出面籌建進(jìn)行管理，因此，在很多方面都帶有非常強(qiáng)的政府痕跡。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。此時(shí)，上市公司管理當(dāng)局實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計(jì)師的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用來對注冊會計(jì)師施加影響，這就從根本上破壞了委托代理理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨(dú)立性。我國證券市場會計(jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計(jì)質(zhì)量、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、樹立職業(yè)信譽(yù)上。此時(shí)，出具“不清潔”審計(jì)意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計(jì)報(bào)告的誘惑。從國際上來看，會計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。目前，我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會計(jì)師人數(shù)在10人以下的小型會計(jì)師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。雖然從表面上看，幾乎所有的會計(jì)師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。我國注冊會計(jì)師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時(shí)，顯得力不從心。（三）外部監(jiān)管環(huán)境。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。事實(shí)上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性?？梢?，我國相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長了事務(wù)所和注冊會計(jì)師的造假。為了促進(jìn)審計(jì)需求者形成對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自主性要求，為了給審計(jì)供給者提供高質(zhì)量審計(jì)的動力，當(dāng)前政府對審計(jì)市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化；凡審計(jì)市場能解決的問題，由審計(jì)市場解決；凡審計(jì)市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計(jì)市場解決。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計(jì)師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。但是，這些措施要確保會計(jì)師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)，將把不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。在審計(jì)實(shí)施階段，要針對具體的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間，以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù)；編制完整、清晰的審計(jì)工作底稿，記錄審計(jì)測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計(jì)質(zhì)量。提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。其次，要重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。（三）完善外部監(jiān)管體制。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財(cái)政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。同時(shí)，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”，鼓勵(lì)民事訴