【正文】 量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交并進(jìn)行稅收數(shù)據(jù)分析存在重重困難。二是達(dá)到和未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，使用發(fā)票超核定額或未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶發(fā)票使用偶爾月份達(dá)到增值稅起征點(diǎn)補(bǔ)繳增值稅情況，涉及到的隨增值稅附征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅，都是在每年開(kāi)展“增值稅、消費(fèi)稅”比對(duì)工作時(shí)補(bǔ)征，易造成時(shí)間跨度大、滯納金征收難度大等問(wèn)題。增值稅、營(yíng)業(yè)稅的特殊地位使得改革也必然影響著其他稅種的征收管理。值得注意的是，“營(yíng)改增”改革僅針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革移交，但具體稅目界定尚需進(jìn)一步明確、細(xì)化，易引致越權(quán)管轄或漏征漏管的狀況，既影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也易引發(fā)稅源競(jìng)爭(zhēng)。（二）部分劃分的稅目界定還不夠明晰2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。由于國(guó)地稅兩機(jī)構(gòu)在管理機(jī)制和職能上的不同使雙方的管理處于平行化，協(xié)作缺乏機(jī)制支持和監(jiān)督，這將給協(xié)作的推動(dòng)帶來(lái)困難。二、“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中地方稅收征管工作存在的問(wèn)題（一）國(guó)地稅協(xié)作開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)工作難度大目前我國(guó)省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)大部分是國(guó)地稅分設(shè)（上海、西藏除外），增值稅由國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅由地稅征收。2013年8月1日，經(jīng)楚雄州國(guó)稅局、地稅局共同確認(rèn)，正式簽訂劃轉(zhuǎn)協(xié)議1343戶。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始至2013年2月份，全國(guó)共實(shí)現(xiàn)減稅550億元人民幣以上。在試點(diǎn)企業(yè)中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的數(shù)量比為15：85?！盃I(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降。其次，“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅效應(yīng)，影響地方財(cái)政收入。未來(lái)“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)全地區(qū)全行業(yè)覆蓋后，在統(tǒng)一市場(chǎng)下流通的商品及服務(wù)將進(jìn)行統(tǒng)一的抵扣，中央和地方的稅收體系也將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。目前，在試點(diǎn)地區(qū)，“營(yíng)改增”的收入并未按照75%和25%的比例由中央和地方分享，而是在國(guó)稅部門代征后全部返還地方，確保地方稅收收入不受影響。（三）“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入帶來(lái)的影響首先，改革后營(yíng)業(yè)稅收入必然減少，影響地方財(cái)政收入。改革前，增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。傳統(tǒng)銷售稅，以貨物與勞務(wù)價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，在貨物與勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)普遍征稅，存在著稅上加稅、重疊征稅的問(wèn)題，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅問(wèn)題越嚴(yán)重，阻礙商品生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的專業(yè)化發(fā)展，降低經(jīng)濟(jì)效率。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。而這一改革也正是打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的重要步驟。同時(shí)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。同年8月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省市。從2012年1月1日起，率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。逐步采用增值稅替代營(yíng)業(yè)稅是國(guó)際通行做法，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制與國(guó)際趨同的改革。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化程度的提高，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅及稅負(fù)不公的弊端日益突現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅即“營(yíng)改增”成為我國(guó)“十二五”規(guī)劃中稅制改革的重要內(nèi)容和我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)。我國(guó)1979年引入增值稅，先后經(jīng)歷幾次改革，尤其自1994年稅制改革以后，增值稅征稅范圍覆蓋了所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)則征收營(yíng)業(yè)稅。一、“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的政策效應(yīng)分析（一）“營(yíng)改增”的背景及主要內(nèi)容增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。第一篇：營(yíng)改增對(duì)地方稅收征管產(chǎn)生的影響及對(duì)策研究“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收征管產(chǎn)生的影響及對(duì)策研究 2013年6期來(lái)源： 時(shí)間：2014/5/16 16:09:30 閱讀：49 次楚雄州地方稅務(wù)局課題組“營(yíng)改增”是我國(guó)為進(jìn)一步完善稅制，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大戰(zhàn)略舉措，這對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。目前，劃入改征增值稅范圍的主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。基本確立了對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局?！盃I(yíng)改增”的目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，利用“金稅工程”加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收的監(jiān)控管理，其理論依據(jù)來(lái)源于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的固有弊端與增值稅抵扣設(shè)計(jì)的合理性。2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅（2011）110號(hào)）以及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2011）111號(hào)）兩個(gè)文件。“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)正式啟動(dòng)。根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。新一輪“營(yíng)改增”，是在2012年“1+6”（交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè)）模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的“1+6”升級(jí)版（納入了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等）的改革推進(jìn)。我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。（二）“營(yíng)改增”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響“營(yíng)改增”是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇。改革將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?！盃I(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問(wèn)題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。營(yíng)業(yè)稅目前是中國(guó)地方稅收收入的主要來(lái)源，“營(yíng)改增”之后，隨著營(yíng)業(yè)稅收入的減少，地方財(cái)政收入的減少在所難免。但這僅是權(quán)宜之計(jì)，“不可能持久”，是試點(diǎn)時(shí)期的過(guò)渡性安排，以盡量避免政府對(duì)市場(chǎng)造成不必要的干擾。“營(yíng)改增”之后，如何形成地方新的主體稅種，重構(gòu)地方稅體系是個(gè)“需要研究的問(wèn)題”。原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。截至2012年年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的9省市參加試點(diǎn)的企業(yè)共計(jì)102萬(wàn)戶，至2013年2月底更新為112萬(wàn)戶，即每個(gè)試點(diǎn)省市每月增加試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量約5％。所有小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體戶）基本都因“營(yíng)改增”而實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)40％。第三，隨著交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，試點(diǎn)范圍由原來(lái)的“1+6”轉(zhuǎn)變?yōu)椤?+7”模式，“營(yíng)改增”步伐在加速，深層影響逐步顯現(xiàn)，將加劇削弱營(yíng)業(yè)稅在地方稅收中的地位。僅8月1日至15日期間，新辦“營(yíng)改增”稅務(wù)登記157戶，截至8月15日，全州“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人達(dá)到1500戶，均納入國(guó)稅部門管理?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅人須由地稅移交給國(guó)稅管理，這就需要國(guó)地稅進(jìn)行密切協(xié)作。尤其是國(guó)地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面客觀存在博弈關(guān)系，這更增加了協(xié)作的難度。按照改革計(jì)劃，2013年下半年鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)將納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。（三）部分地方稅費(fèi)征管難題凸顯增值稅擴(kuò)圍，改變了企業(yè)原有的稅收計(jì)算方式，征管模式也將發(fā)生調(diào)整，征管機(jī)關(guān)也會(huì)發(fā)生變化，稅企有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，稅源管理的內(nèi)容及方法亦隨之調(diào)整。以地方稅務(wù)局為例，隨增值稅附征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅征管“營(yíng)改增”前就存在問(wèn)題，改革后征管銜接困難將進(jìn)一步凸顯：一是零星戶到國(guó)稅部門開(kāi)具發(fā)票時(shí)按規(guī)定繳納的增值稅應(yīng)代征的地方各項(xiàng)稅費(fèi)及個(gè)人所得稅稅款流失。（四）國(guó)地稅信息資源共享困難由于試點(diǎn)是分地區(qū)、分行業(yè)且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，加之“營(yíng)改增”需要信息化支撐，給稅收征收管理帶來(lái)較大難度。由于國(guó)稅、地稅信息化建設(shè)的差異，國(guó)稅、地稅各自的網(wǎng)絡(luò)鏈接能力、網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍、數(shù)據(jù)處理能力和方式、設(shè)備裝備水平等方面的差異客觀存在，造成國(guó)稅、地稅實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享的障礙，增加了國(guó)稅、地稅信息資源共享的難度。因此，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹(shù)立全局意識(shí)，提升征管質(zhì)量。第一，嚴(yán)格把握移交范圍，不失職、不越位。第二，嚴(yán)格把握對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人申請(qǐng)的審核，嚴(yán)防突擊辦理自開(kāi)票資格的現(xiàn)象。（二）調(diào)整地方稅源結(jié)構(gòu)，重塑地方稅收主體稅種 重視“營(yíng)改增”的地方稅收減收因素，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要從調(diào)結(jié)構(gòu)的大局出發(fā)支持好本次稅制改革，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)改革必然引致地方財(cái)政與地方稅收建設(shè)的新契機(jī)，新一輪稅制改革以調(diào)整地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為目的，終將改變地方政府財(cái)力獲取渠道。隨著“營(yíng)改增”等稅制改革的推進(jìn)，地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將逐步優(yōu)化，稅源結(jié)構(gòu)