【正文】 “船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)”屬于“營(yíng)改增”范圍，但對(duì)于車輛（列車）的清潔消毒服務(wù)沒有規(guī)定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中存在差異。不考慮零稅率的情況，目前增值稅適用稅率有17%、13%、11%、6%四檔，不同行業(yè)、項(xiàng)目的稅率差給征納雙方都帶來不便：一方面，稅率差的存在，令企業(yè)覺得存在行業(yè)歧視；為降低稅收成本，企業(yè)需要花費(fèi)大量精力進(jìn)行稅收籌劃，增加經(jīng)營(yíng)成本；另一方面，進(jìn)銷項(xiàng)稅率差的存在，高扣低征或低扣高征現(xiàn)象明顯，為虛開發(fā)票的存在提供市場(chǎng)，為稅收征管埋下隱患。在“營(yíng)改增”后，某些行業(yè)保留差額扣除政策，主要有被扣除的款項(xiàng)是代收代付性質(zhì)、無法取得專票作為抵扣憑證、在稅法上不作為銷售處理三種情形。，增加計(jì)稅難度。首先，納稅人該種行為能否適用“營(yíng)改增”中的“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”政策能存在爭(zhēng)議。再次，即使納稅人愿意按照“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”政策的要求進(jìn)行劃分，也存在難以劃分、劃分是否準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷納稅人劃分合理性的問題。預(yù)計(jì)全面擴(kuò)圍后，新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人約900戶，差不多是前階段“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的4倍，而基層國(guó)稅部門每年新增人員名額相當(dāng)有限，戶口的大量轉(zhuǎn)移與當(dāng)前國(guó)稅部門稅收管理員偏少的矛盾會(huì)日益突出，在一定程度上影響“營(yíng)改增”工作實(shí)施科學(xué)化管理。在前期的“營(yíng)改增”工作中，國(guó)稅部門積累了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但在不久的將來，剩余的行業(yè)都將完全“營(yíng)改增”，這些新增行業(yè)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)模式、收入和成本構(gòu)成如何，稅收征管的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)在哪，如何運(yùn)用稅收政策加強(qiáng)對(duì)它們的管理等等，成了擺在國(guó)稅部門面前急需解決的問題。全面推行“營(yíng)改增”后，新增“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人面對(duì)國(guó)稅部門和地稅部門在管理上關(guān)于納稅人劃分、計(jì)算方法、納稅申報(bào)、科目設(shè)置、發(fā)票使用等方面的差異，必然會(huì)存在業(yè)務(wù)與心理的一個(gè)適應(yīng)期。如交通運(yùn)輸業(yè)由于其行業(yè)特性，處于不停流動(dòng)之中，且業(yè)務(wù)的地域范圍不固定，可遠(yuǎn)可近，運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生、開票的票面內(nèi)容與實(shí)際是否一致難以判斷，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。3．納稅申報(bào)表多變問題。每一次申報(bào)表修訂后，造成表式指標(biāo)復(fù)雜化、表內(nèi)邏輯性弱化、申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)滯后化等一系列問題，不但加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳輔導(dǎo)的工作量，更重要的是嚴(yán)重影響納稅人填報(bào)申報(bào)表的質(zhì)量。一方面加強(qiáng)培訓(xùn),增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),提高服務(wù)企業(yè)的能力和水平,二是積極引進(jìn)人才,針對(duì)“營(yíng)改增”工作,引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才,緩解國(guó)稅部門人數(shù)緊缺的局面。(二)注重宣傳,做好政策輔導(dǎo)。二是對(duì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)采取上門輔導(dǎo)、集中培訓(xùn)等形式對(duì)試點(diǎn)納稅人開展專心輔導(dǎo)。(三)注重優(yōu)化納稅服務(wù),及時(shí)解決納稅人涉稅難題。另一方面,強(qiáng)化溝通,確保征管服務(wù)質(zhì)量提高,對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”的納稅人,跟蹤回訪,研究解決難點(diǎn),建立快速處理機(jī)制,擴(kuò)大受益面,贏得企業(yè)更多的支持。一是加強(qiáng)國(guó)稅內(nèi)部各部門協(xié)作。因此,部門間應(yīng)齊心協(xié)力,確?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)工作有序開展?！盃I(yíng)改增”后,加強(qiáng)與地方財(cái)政、交通等部門的聯(lián)系,積極向地方黨委、政府匯報(bào),爭(zhēng)取各部門及政府對(duì)“營(yíng)改增“工作的支持。人工費(fèi)，營(yíng)改增之后是很難抵扣的，人工費(fèi)在2030%，人工費(fèi)按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個(gè)點(diǎn)來開票，30%11%，%，所以營(yíng)改增以后，%，但是，營(yíng)改增之前，人工費(fèi)是3%，營(yíng)改增之后，%的稅。二、營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意的問題！一、如何抵扣增值稅我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類成本*對(duì)應(yīng)的稅率）這個(gè)公式，說明：營(yíng)改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。營(yíng)改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變?nèi)斯べM(fèi)。因此，營(yíng)改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來抓。實(shí)踐當(dāng)中，像房開公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。二、常見可抵扣的進(jìn)項(xiàng)電話費(fèi)：可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。按照國(guó)家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。一般來說，購(gòu)買的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。在采購(gòu)合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。營(yíng)改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。題外話：建筑企業(yè)，營(yíng)改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。但是，不能通過購(gòu)買的方式進(jìn)行。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。營(yíng)改增以后，企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、BA（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬7000元B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬。從A處買，采購(gòu)成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤(rùn)多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。從B處買，采購(gòu)成本多1萬，也就是未來利潤(rùn)少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。因此，從一般納稅人A處買更合算。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。中國(guó)的稅法，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開專票。因此，采購(gòu)合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，如果供應(yīng)商是一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)輸費(fèi)用，由供應(yīng)商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購(gòu)運(yùn)輸可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，較運(yùn)輸費(fèi)用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅。、關(guān)于材料采購(gòu)（1）商品混凝土的采購(gòu)。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)、無虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。對(duì)業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購(gòu)合同。一是甲方指定采購(gòu)單位，建筑企業(yè)直接進(jìn)行采購(gòu)并付款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。（4）針對(duì)零星輔助材料的采購(gòu)。也可以在采購(gòu)時(shí)，比較兩種不同納稅人身份的供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，選擇實(shí)際成本低者進(jìn)行采購(gòu)。VI、測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，通過提高增值稅實(shí)際抵扣比率以降低稅負(fù)建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，在兩者稅制下稅負(fù)相等時(shí)，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額比重的抵扣率，即作為稅負(fù)臨界點(diǎn)。由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)入企業(yè)成本，應(yīng)將其對(duì)企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測(cè)算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。將上述稅率代入公式，當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，所求得的抵扣率相應(yīng)數(shù)值即為稅負(fù)臨界點(diǎn)：含稅銷售額3%（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）11%（1―抵扣率）（1+7%+3%+2%）由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算同收入無關(guān)，僅僅和稅率相關(guān)，計(jì)算后抵扣率=%，作為建筑企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)，%時(shí)，才可實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)平衡。VII、籌劃納稅時(shí)間，以便獲取充足的資金時(shí)間價(jià)值增值稅實(shí)行差額繳稅，即以當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額作為下月的應(yīng)交稅額。建筑企業(yè)應(yīng)以實(shí)際收到工程價(jià)款日作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生及開具發(fā)票的時(shí)間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。三、發(fā)票要求各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。最后由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織員工集體學(xué)習(xí)，讓公司員工會(huì)區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，便于后續(xù)增值稅稅額抵