【正文】 行項目成本預(yù)算時，合理評估企業(yè)現(xiàn)有工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)，作出科學(xué)測算和調(diào)整。參考文獻(xiàn)：[1]徐崗.“營改增”全國試點政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.[2][J].西部財會，2013（01）.[3][J].會計之友，2012（09）.（作者單位：濟(jì)南建設(shè)設(shè)備安裝有限責(zé)任公司）第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。一、“營改增”的背景、意義和趨勢對進(jìn)行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。增值稅是對在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用?！盃I改增”的實施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴(yán)峻的形勢。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進(jìn)項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。四是臨時拆遷、臨時占地補(bǔ)償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進(jìn)項稅。企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結(jié)算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷項稅額。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時取得進(jìn)項稅抵扣憑證。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭取地方的工程項目。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況?！盃I改增”后，上述管理鏈條越長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。目前，我國的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無法對于項目部門，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)?，F(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營業(yè)稅改征增值稅的趨勢已定。特別是財務(wù)，增強(qiáng)會計核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會計人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識，能夠有效識別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項等稅額，能夠及時、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報。對企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評估，為“營改增”的實施做好充分準(zhǔn)備，確保試點工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營模式。針對建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營改增的要求，通過變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致等”問題。積極籌劃，做好綜合應(yīng)對。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮和滿足市場經(jīng)營開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險的同時，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營管理，增強(qiáng)專業(yè)化能力。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項稅在實際施工單位，進(jìn)項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。工程項目管理。修訂合同范本及管理制度。增值稅信息化管理。建筑施工企業(yè)“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭取最大的利潤及發(fā)展空間。從抵扣完善性來看，兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收征管能力來看，兩套稅制并行，稅種分類和識別變得難以區(qū)分，給征管部門帶來了困難；從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，這種稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2012 年1 月1 日，上海市率先進(jìn)行了“營改增”試點，拉開了“營改增”試點的帷幕，到2012 年年底，“營改增”試點范圍擴(kuò)大至北京、天津、廣東、江蘇、湖北等12 個省、直轄市及計劃單列市。2014 年，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也納入“營改增”試點。營改增主要目的調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。所以，企業(yè)一定要加強(qiáng)對營改增政策的研究，不斷提升自己的管理水平，更好地享受營改增帶來的紅利?！盃I改增”后對于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)，其購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵免?！盃I改增”后大部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都得到明顯的下降。據(jù)初步統(tǒng)計， 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢等產(chǎn)業(yè)，占到新增試點戶數(shù)的90%以上。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%增值稅專用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣方的議價能力，間接減少了賦稅。 營改增有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高營改增實施后，有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算、以及稅務(wù)管理等。如發(fā)票管理不規(guī)范，納稅籌劃工作不完善。由于增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理和納稅申報等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，在以票抵扣背景下，企業(yè)必須對組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，需要對供應(yīng)商和客戶作出選擇。不少企業(yè)主要將生產(chǎn)性服 務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離。三是推動設(shè)備更新，形成帶動效應(yīng)。 營改增有利于加快企業(yè)走出去步伐，融入國際高端供應(yīng)鏈營改增前，我國對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。營改增實施后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得明顯的效益，有利于這些企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。所以，未來中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運(yùn)營戰(zhàn)略，逐步加強(qiáng)對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。 部分企業(yè)的稅負(fù)增加隨著營改增在建筑業(yè)行業(yè)的實施，使得建筑業(yè)企業(yè)在某些環(huán)節(jié)獲得增值稅稅票的難度加大。這會導(dǎo)致某些建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅，在一定程度上降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤總額。首先，對企業(yè)的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。其次，對企業(yè)的銷售稅金產(chǎn)生影響。營改增會在一定程度上虛增企業(yè)會計利潤。如：企業(yè)的供應(yīng)商，包括物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計、中介審計、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等提供的服務(wù)開具的發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項稅抵扣來降低增值稅負(fù)。企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。 完善企業(yè)會計核算、稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險。另外，營改增后企業(yè)要構(gòu)建新的稅務(wù)流程，適應(yīng)營改增要求，從而有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)的稅負(fù)。需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況等，要對企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測。 加強(qiáng)成本費用控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革營改增對企業(yè)來說既是一次機(jī)遇更是一次挑戰(zhàn)。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。營改增后，中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)外包或者從主業(yè)中分離出去，有力提升企業(yè)核心競爭力。大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，加快產(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭優(yōu)