【正文】 %的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負也普遍降低。改革試點雖然時間不長，但已呈現(xiàn)出四個方面的變化。（二）試點數(shù)據(jù)顯示今年1月1日以來，（其中，；一般納稅人4萬戶，）納入改革試點范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包的發(fā)展。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府財政收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，同時也是地方稅體系中最大的稅種，可以說，用增值稅取代營業(yè)稅是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革，逐步從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題，此次改革需要對整個財稅體制進行調(diào)整，重新構(gòu)建稅制。第一篇：營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收影響的研究營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收影響的研究作者： 章建平日期： 20121010一、引言隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革的深入，營業(yè)稅和增值稅共存的矛盾所帶來的問題日益嚴重，在我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中，已經(jīng)將兩稅合一列為改革和完善稅收制度的一項重要內(nèi)容。為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行為全部或部分納入增值稅的征收范疇，用增值稅取代營業(yè)稅。二、營業(yè)稅改征增值稅的必要性研究（一）現(xiàn)行政策分析在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢下，為什么我國營業(yè)稅需改征增值稅？在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。首先，從稅制完善的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，把營業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?？梢灶A(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務(wù)水準，進而有利于提振消費和改善民生，增進百姓實惠，并有益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。在上海市的精心組織下，實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。一是降低了大部分納稅人稅收負擔。二是拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間。目前，試點地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點相應(yīng)擴大了交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場需求。試點之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營業(yè)稅負擔問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。改革對深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。營業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。三、營業(yè)稅改征增值稅對地方稅收的影響營業(yè)稅改增值稅使地方財政收減少，收支缺口擴大，推動預(yù)算外、制度外收入膨脹。而且，雖然地方在增值稅方面收增加，但是遠遠比不上營業(yè)稅收，這樣一來，地方經(jīng)濟增長阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴大，產(chǎn)業(yè)政策實施弱化，地方財政風(fēng)險增多，財政風(fēng)險規(guī)模擴大。營業(yè)稅改增值稅，也就是增值稅擴圍，由于直接影響流轉(zhuǎn)稅稅負，因此對物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負影響顯著，同時，由于增值稅擴圍，也會影響到固定資產(chǎn)折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響效益。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。我國財政收入已經(jīng)連續(xù)多年快速增長，2011年更是突破了10萬億元大關(guān)，國際金融危機等外部形勢依然嚴峻。結(jié)構(gòu)性減稅本身就是積極財政政策的一部分，而積極財政政策又是我國宏觀經(jīng)濟政策的主要內(nèi)容之一。2012年，我國將繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時，推進稅收制度改革，其中就包括在上海進行的營業(yè)稅改征增值稅試點，并會穩(wěn)步擴大試點范圍。從試點行業(yè)來看，若采用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方法，可使用3%的征收率，會低于或不高于現(xiàn)行任何一個行業(yè)的營業(yè)稅稅率；若采用一般納稅人的一般計稅方法，由于抵扣政策的實施，不會存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降。對地方政府而言，部分營業(yè)稅改征增值稅會造成地方財政收入減少，但從長遠看，企業(yè)負擔減輕了，投資意愿會有所增強，經(jīng)濟增長有了持續(xù)的動力，放大到一個經(jīng)濟周期看，地方財政收入不僅不會減少，反而會有所增加。中央和地方都有了自己的固定稅種收入，但這些固定稅種收入對于中央和地方來說，規(guī)模和比例都比較小，而更多的是中央和地方的共享稅收入。分稅制改革以來，中央財政收入不斷提高，財力相對比較富裕，此次稅制調(diào)整一定程度上將會再次提高中央財政收入比重，中央財政具備了調(diào)整地方政府共享稅比例的條件和空間，同時中央也可以把調(diào)整共享稅比例作為一項政策激勵手段，在緩解地方財政壓力的同時，調(diào)動地方政府的積極性，實現(xiàn)各地公共服務(wù)均等化和縮小各地方財政收支因稅制改革而帶來的巨大波動。最后，金融政策上予以適當權(quán)力下放，允許部分地區(qū)發(fā)行地方債，賦予地方政府一定的財政自主權(quán)。營業(yè)稅改征增值稅，增加了增值稅的征管難度，特別是對勞務(wù)征稅，其復(fù)雜程度并不亞于對商品和貨物征稅，甚至要更加復(fù)雜，對勞務(wù)征收增值稅，需要根據(jù)提供勞務(wù)的企業(yè)的特征，進一步完善增值稅征收制度，以