【正文】 關(guān)規(guī)定。第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。第三條本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局 2018年6月6日企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形：在匯算清繳期結(jié)束前，是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期，在匯算清繳期結(jié)束后，是指《辦法》第十五條中規(guī)定的期限，即自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。九、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證《辦法》第十四條規(guī)定的六方面資料中，第三項(xiàng)必備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”?？梢钥闯觯灰讓?duì)方的狀態(tài)情況是企業(yè)實(shí)施這一特殊補(bǔ)救措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)獲取線索和信息，及時(shí)維護(hù)自身的涉稅權(quán)益。判斷其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各類法律法規(guī)，如財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》等。判斷發(fā)票是否符合規(guī)定的依據(jù)主要有《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）等相關(guān)法規(guī)。此外《辦法》第十八條所稱“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能等同于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。但如果個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。五、小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。此外，企業(yè)的很多支出還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵，稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。三、真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性稅前扣除的基本原則是實(shí)際發(fā)生，且與取得收人有關(guān)、合理。《辦法》第八條、第九條、第十條中提及到的“單位”，是一個(gè)較為寬泛的概念，主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。二、企業(yè)、單位和個(gè)人《辦法》第三條規(guī)定了企業(yè)的概念和范圍?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。第一篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的分析《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》基本概念近日，稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），涉及“稅前扣除憑證”“企業(yè)、單位和個(gè)人”“內(nèi)部憑證和外部憑證”等一些基本概念，如何理解這些概念及其內(nèi)涵，對(duì)準(zhǔn)確適用《辦法》十分重要。一、稅前扣除憑證《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念?？梢?，稅前扣除憑證首要作用即為“證明”。此外，“各類憑證”表明稅前扣除憑證范圍十分廣泛，并非特指某一項(xiàng)或某一種憑證?！捌髽I(yè)”是指《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！掇k法》第九條、第十條、第十八條中提及的“個(gè)人”，主要包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶。稅前扣除憑證在管理中則應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。合法性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源、填寫要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，才能作為稅前扣除的證明，這里的“法律、法規(guī)”是廣義上的概念，既包括稅收方面的法律、法規(guī)，也包括會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)，還包括與稅前扣除憑證有關(guān)的其他各類法律、法規(guī)。四、內(nèi)部憑證和外部憑證《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證由企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在支出發(fā)生時(shí)自行填制，比如，企業(yè)的工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為企業(yè)據(jù)以稅前扣除的內(nèi)部憑證。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多樣復(fù)雜，在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，稅前扣除憑證不盡相同，發(fā)票是主要的但不是唯一的稅前扣除憑證。比如，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提折舊，不僅需要購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)的發(fā)票等外部憑證，還需資產(chǎn)折舊明細(xì)核算憑證等內(nèi)部憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。六、勞務(wù)《辦法》第九條、第十條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。七、不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證《辦法》第十二條規(guī)定，不合規(guī)發(fā)票是指私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。不合規(guī)其他外部憑證是指發(fā)票以外的不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。八、無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料 如果因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等，對(duì)方的法律主體已經(jīng)消失或者處于“停滯”狀態(tài)，企業(yè)無(wú)法正常補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無(wú)法從對(duì)方取得補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，在具有相關(guān)資料且足以證實(shí)其支出真實(shí)性的情況下，允許稅前扣除。目前，獲取對(duì)方狀態(tài)的渠道已經(jīng)非常暢通，企業(yè)可以登陸國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、有關(guān)部門網(wǎng)站，并將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件或者截圖等作為資料留存。在對(duì)方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實(shí)性將無(wú)從考證，為此《辦法》對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定。十、補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的規(guī)定期限《辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除?！掇k法》在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、保障納稅人合法權(quán)益、優(yōu)化稅收環(huán)境等方面均進(jìn)行了很多探索和創(chuàng)新，對(duì)稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)確理解基本概念的基礎(chǔ)上全面學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)內(nèi)容，并在日常工作中規(guī)范管理稅前扣除憑證，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。特此公告。第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。第十一條企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三