【正文】 不存在未來超額收益的基礎(chǔ)，但從實(shí)踐中看，確認(rèn)遞延支出并在一定期限內(nèi)計(jì)入損益，實(shí)際上是用兼并企業(yè)以后的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)了以往被兼并方的虧損。被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)在我國(guó)目前并非個(gè)別現(xiàn)象，但在會(huì)計(jì)處理中都沒有可供參考的準(zhǔn)則和法則。采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并不存在成交價(jià)的問題，更不存在成交價(jià)與評(píng)估價(jià)的差額問題，會(huì)計(jì)處理中按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間差額，貸記“實(shí)收資本”或“股東”科日。我國(guó)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行定》采用的是第二種方法，將成交價(jià)高于評(píng)估價(jià)的差額列入“無形資產(chǎn)一商譽(yù)”科目，但該規(guī)定并未提到負(fù)商譽(yù)問題，有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于兼并中因交易價(jià)格低于評(píng)估而出現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)，應(yīng)列入“遞延收益”科目，然后攤銷轉(zhuǎn)入各期收益。第一種方法在西方合伙企業(yè)是一種慣例做法，其理由是成交價(jià)高于評(píng)估價(jià)的差額是對(duì)原股東的額外補(bǔ)償，成交價(jià)低于評(píng)估價(jià)的差額是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)方股東的補(bǔ)償。如果成交價(jià)與評(píng)估價(jià)不一致，差額的處理有兩種方法可以選擇。五、破產(chǎn)兼并形式（1）采取有償方式兼并。也就是說交易即可能等于評(píng)估價(jià)，也有可能高于或低于評(píng)估價(jià)；②我國(guó)目前存在著政府行為的兼并或政府導(dǎo)向型的兼并，這種兼并可能是有償?shù)?，也可能是無償?shù)模孩墼谡袨榛蛘畬?dǎo)向型的兼并中，當(dāng)被兼并企業(yè)在評(píng)估調(diào)賬后仍處于資不抵債，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的情況下如何處理，這一點(diǎn)制度上未做規(guī)定，但它確實(shí)是破產(chǎn)兼并中較為普遍的現(xiàn)象。（2）兼并方會(huì)計(jì)處理：企業(yè)兼并作為一種市場(chǎng)化行為是一種產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓行為，這種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以被兼并方的資產(chǎn)具有可買性為基礎(chǔ)。資產(chǎn)類如流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。在此基礎(chǔ)上，被兼并企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤(rùn)分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)上報(bào)有關(guān)部門并為資產(chǎn)評(píng)估作準(zhǔn)備。對(duì)尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛賬，經(jīng)有關(guān)部門審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本。盡管被兼并方會(huì)計(jì)處理較完善，但為破產(chǎn)兼并會(huì)計(jì)處理的完整性，故簡(jiǎn)要介紹。四、中小企業(yè)破產(chǎn)兼并中的會(huì)計(jì)處理（1）被兼并方會(huì)計(jì)處理：被兼并方在舊準(zhǔn)則中存在利潤(rùn)調(diào)節(jié)問題，即對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，佚杳明原因，辦理手續(xù)后再進(jìn)行核銷和轉(zhuǎn)賬。法律沒有對(duì)“嚴(yán)重虧損”做出明確規(guī)定。而破產(chǎn)制度的基本目的就是保護(hù)債權(quán)人的利益。由于只有嚴(yán)重虧損的企業(yè)才能破產(chǎn)，這樣就使在中國(guó)破產(chǎn)的企業(yè)往往都是負(fù)債累累，其債務(wù)超過自有資產(chǎn)幾倍甚至幾十倍。雖然企業(yè)資不抵債，如果經(jīng)營(yíng)的好就不會(huì)出現(xiàn)不能清償?shù)那闆r，而且有可能逐漸改變資不抵債的狀況。其特點(diǎn)：1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和法人所有權(quán)同時(shí)有償轉(zhuǎn)讓，企業(yè)資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)隨交易的確立而整體流動(dòng)；（2）被兼并企業(yè)放棄法人資格并轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，兼并企業(yè)接受產(chǎn)權(quán)、義務(wù)和責(zé)任，并保持企業(yè)原有名稱而成為存續(xù)企業(yè)；（3）企業(yè)兼并是有償?shù)?，通過有償轉(zhuǎn)讓，使一方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一方；（4）從兼并企業(yè)看，兼并的動(dòng)機(jī)主要是為了獲得協(xié)同價(jià)值，重組價(jià)值等：（5）兼并是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相聯(lián)的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。企業(yè)兼并不同于行政性的企業(yè)合并，它是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，通過以現(xiàn)金方式購(gòu)買被兼并企業(yè)或以承擔(dān)被兼并企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)等為前提，取得被兼并企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，剝奪被兼并企業(yè)的法人資格。債務(wù)人不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)必須是所有到期債務(wù)，即任何己到期的債務(wù)均無力支付，而不是個(gè)別債權(quán)人的到期債權(quán)無法償付。債務(wù)人不能清償?shù)谋仨毷堑狡趥鶆?wù)。②信用界限，指企業(yè)信用狀況惡化，甚至難以籌措新債還舊債的境地。在這種情況下，一般來說已失去償還債務(wù)的能力；二是資大于債，但償債資產(chǎn)小于應(yīng)償債務(wù)，如速動(dòng)比率在100以下。這里“嚴(yán)重”是一個(gè)定性概念，一是虧損額較大，已達(dá)到相當(dāng)嚴(yán)重的程度，而不是略有虧損；二是連續(xù)虧損，且虧損額有逐年上升趨勢(shì)，而不是一時(shí)性、偶然性的虧損（2）不能清償?shù)狡趥鶆?wù)①資產(chǎn)界限。除此之外形成的虧損，無論多么嚴(yán)重，均不在破產(chǎn)之列，也不可能破產(chǎn)，如政策性虧損可以獲得國(guó)家政策性補(bǔ)貼。其產(chǎn)生原因（1）經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損①企業(yè)虧損必須是經(jīng)營(yíng)管理不善原因造成的。所以，就如何促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)重要課題。進(jìn)而中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中占有重要的地位，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在工業(yè)領(lǐng)域，1997年鄉(xiāng)及鄉(xiāng)以上企業(yè)的企業(yè)數(shù)和總產(chǎn)值中，%和65%，在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，中小企業(yè)也占有重要的地位?？傊?，中小型企業(yè)雖然在技術(shù)上較為薄弱，一般在技術(shù)指標(biāo)上不如同類大中型企業(yè)好，但它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依然占有很重要的地位，它同大中型企業(yè)分工協(xié)作，長(zhǎng)期并存。根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蓜澐譃榇笮推髽I(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)。由于中小企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將越來越重要 中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。最后通過對(duì)兼并后企業(yè)管理和整合工作的詳細(xì)介紹，使兼并后企業(yè)通過兼并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)等。或許造成失敗的原因很多，但是。我們稱獲得較快發(fā)展的企業(yè)為取得了破產(chǎn)兼并的優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。第一篇：中小企業(yè)財(cái)務(wù)問題的分析（范文模版）中小企業(yè)破產(chǎn)兼并的財(cái)務(wù)問題研究摘要：企業(yè)破產(chǎn)兼并現(xiàn)象在現(xiàn)代社會(huì)時(shí)有發(fā)生，我們會(huì)經(jīng)?？吹侥承┢髽I(yè)特別是中小企業(yè)破產(chǎn)或被兼并。某些企業(yè)因兼并其他企業(yè)而獲得較快的發(fā)展，然而某些企業(yè)則因?yàn)榧娌⑵渌髽I(yè)而把自己原來的企業(yè)拖垮進(jìn)而導(dǎo)致破產(chǎn)?？v觀世界各國(guó)破產(chǎn)兼并的案例，大部分的企業(yè)并沒有從破產(chǎn)兼并中獲得優(yōu)勢(shì)效應(yīng)，即企業(yè)并沒有因?yàn)榧娌⒍@得很大利潤(rùn)。盡管破產(chǎn)兼并個(gè)案成功與失敗的原因錯(cuò)綜復(fù)雜,但是其財(cái)務(wù)方面無疑是一個(gè)重要的因素 本文通過對(duì)我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)問題的研究，討論中小企業(yè)破產(chǎn)兼并應(yīng)采取的形式，探討如何對(duì)已瀕臨破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估及會(huì)計(jì)處理。關(guān)鍵字：破產(chǎn)兼并整合正文：，一、中小企業(yè)的概念在我國(guó)，在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上，中小企業(yè)主要指企業(yè)從事生產(chǎn)、流通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為滿足社會(huì)需要并獲取盈利，進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，具有法人資格的基本經(jīng)濟(jì)單位。在經(jīng)營(yíng)規(guī)模上，中小型企業(yè)是指生產(chǎn)規(guī)模較小的企業(yè)，即勞動(dòng)力、勞動(dòng)手段和勞動(dòng)對(duì)象集中程度較低的企業(yè)。中小型企業(yè)的主要特點(diǎn)：（1）基本建設(shè)投資少，建設(shè)周期短，可滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迫切需要（2）技術(shù)要求較為簡(jiǎn)單，有利于調(diào)動(dòng)各方面創(chuàng)辦企業(yè)的積極性；（3）生產(chǎn)上比較靈活機(jī)動(dòng)，適應(yīng)性強(qiáng)，能更好地為大企業(yè)協(xié)調(diào)配套服務(wù)；（4）就地加工并銷售，有利于改善地區(qū)工業(yè)布局。在我國(guó)，隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將越來越重要 中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。中小企業(yè)創(chuàng)造著國(guó)民生產(chǎn)新增部分的大部分份額，提供著絕大部分的就業(yè)機(jī)會(huì)這一事實(shí)開始受到各方面關(guān)注。二、企業(yè)破產(chǎn)和兼并所謂企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于經(jīng)營(yíng)管理不善，其負(fù)債達(dá)到或超過所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，資不抵債的企業(yè)行為。其主要目的在于分清經(jīng)營(yíng)者主觀因素與客觀因素的性質(zhì)，從而分清經(jīng)營(yíng)責(zé)任。②企業(yè)虧損必須是嚴(yán)重虧損?！安荒芮鍍敗边@里可能有兩種情況：一是資不抵債，即資產(chǎn)總額小于債務(wù)總額，資產(chǎn)負(fù)債率100%以上。在這種情況下，若硬性償還債務(wù)，將不得不動(dòng)用長(zhǎng)期資產(chǎn)，這樣勢(shì)必影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，陷入更嚴(yán)重的“不能清償”，從而導(dǎo)致企業(yè)墜入破產(chǎn)界限。③時(shí)間界限。④空間界限。所謂兼并是指企業(yè)兼并是兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)根據(jù)契約關(guān)系進(jìn)行權(quán)合并，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合。企業(yè)兼并的核心問題是要確定產(chǎn)權(quán)價(jià)格，這是轉(zhuǎn)移被兼并企業(yè)產(chǎn)權(quán)的法律依據(jù)。三、中小企業(yè)破產(chǎn)兼并中的財(cái)務(wù)問題 ：我國(guó)采用“不能清償”作為破產(chǎn)界限，由于歷史的原因，我國(guó)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的情況是比較普遍的。但我國(guó)的破產(chǎn)界限規(guī)定還存在一些問題，使我國(guó)企業(yè)的破產(chǎn)實(shí)務(wù)陷入困境。事實(shí)上，債權(quán)人的利益已無法保證。在債權(quán)人的利益己?jiǎn)适ТM的情況下再實(shí)施破產(chǎn)已沒有實(shí)際意義。究竟虧損到何種程度為嚴(yán)重虧損，在實(shí)踐上只能是見仁見智，沒有一定之規(guī)。在新準(zhǔn)則己修改，不先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)