【正文】 章制度，使跟蹤審計(jì)逐步邁入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，樹立審計(jì)形象，要整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，督促有關(guān)主管設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購的管理，制定相關(guān)制度，形成各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，避免認(rèn)識(shí)不到位，而出現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)不配合的全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、制度。極營(yíng)造跟蹤審計(jì)的環(huán)境，提高對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)跟蹤審計(jì)的重視與支持至關(guān)重要，是營(yíng)造良好審計(jì)素，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大張旗鼓的宣傳審計(jì)，旗幟鮮明的支持審計(jì)，千方百計(jì)的促進(jìn)審計(jì)。造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。深度難以把握。一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對(duì)后期的項(xiàng)目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實(shí)情況是，由于概算不設(shè)計(jì)深度不夠而編不準(zhǔn)；或是編制概算單位責(zé)任心不強(qiáng)、計(jì)算不準(zhǔn)確；或是未考慮市場(chǎng)的材料價(jià)格變化沒有進(jìn)行主材調(diào)差等原因，斷地調(diào)整，結(jié)果變成概算隨著項(xiàng)目進(jìn)展跑的尷尬局面。忽視審計(jì)，施工合同和建設(shè)過程中的很多問題將得不到解決。實(shí)踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補(bǔ)。由于長(zhǎng)期以來，政府投資采用竣工決算審計(jì)的方式，對(duì)前期決策和設(shè)計(jì)階段審計(jì)缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，跟蹤審計(jì)大多未涉及可行性研究、設(shè)計(jì)質(zhì)量和概算期審計(jì)基本上是一個(gè)盲區(qū)。由于審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保障，審計(jì)取證手段落后，導(dǎo)致某些跟蹤審計(jì)無法開展，制約著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。計(jì)經(jīng)費(fèi)不足，制約審計(jì)發(fā)展。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，主要來自跟蹤審計(jì)打交道的對(duì)象多為施工企業(yè)老追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。位認(rèn)識(shí)偏差，審計(jì)環(huán)境欠佳。多以財(cái)會(huì)、審計(jì)及財(cái)政專業(yè)方面的人才，大大缺乏懂工程設(shè)計(jì)、管理、施工、預(yù)算編制、計(jì)算機(jī)審計(jì)等方面的人才。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門有時(shí)處于被動(dòng)的局面，不能確保大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。做現(xiàn)金流量分析，分析 貸款償還能力，評(píng)價(jià)濟(jì)、社會(huì)效益。通過對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書編報(bào)情況。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。?wù)決算情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。主要包括：工決算情況審計(jì)。設(shè)備、材料的采購價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無偷工減、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費(fèi)情行情況審計(jì)。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問題及時(shí)提出咨詢意見，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問題的處理和整改落建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施?？尚行匝芯抠M(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。用支出情況審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。遷情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工理齊全。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。促進(jìn)建設(shè)單位避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中還存在諸多問題，需要不斷探索研究解決。同時(shí)，能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。目前，開展的政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是政府投資項(xiàng)目審計(jì)不斷深入發(fā)展的具體蹤審計(jì)改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計(jì)的方式，從事前審計(jì)開始介入，更加重視投資項(xiàng)目的建設(shè)過程審計(jì)。第一篇：政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討高振國(guó)（河南省禹州市審計(jì)局）【時(shí)間:2011年04月11日】 【來源: 】 【字號(hào)：大 中 小】項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是保證國(guó)家資金安全、合法、高效使用最有效的檢查方式。隨著政府投資審計(jì)的不斷府投資項(xiàng)目審計(jì)的深度和力度不斷加大。實(shí)踐證明，目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)檎晟仆顿Y決策提供重要依據(jù)，節(jié)約政府資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運(yùn)用過程率性和效果性。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊中，全國(guó)各地有著不同認(rèn)識(shí)和做法。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容 目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段 蹤審計(jì)主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。主要包括： 序履行情況審計(jì)。建設(shè)用選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效。招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。清單編制審計(jì)。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確。目建設(shè)實(shí)施階段 蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時(shí)到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)、正確。金來源與使用情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差款計(jì)量支付情況審計(jì)。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單以次充好。工程期中計(jì)量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見，資金。款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，否留足，有無超付工程款問題。和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。目建設(shè)竣工決算及移交階段蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。工程決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。行情況審計(jì)。核實(shí)，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。核對(duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。資效益評(píng)審?；厥掌?、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題蹤審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)不完善全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以在一些共性的問題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個(gè)統(tǒng)一的做法。計(jì)任務(wù)繁重，專業(yè)人員奇缺。一方面，建計(jì)涉及面廣，需要專業(yè)知識(shí)面寬；另一方面，跟蹤審計(jì)工作時(shí)間長(zhǎng)，工作量大，審計(jì)人員經(jīng)常加班加點(diǎn)，個(gè)別項(xiàng)目的審計(jì)效率不重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目未能列入審計(jì)計(jì)劃，有的投資項(xiàng)目審計(jì)需要排隊(duì)等候，投資審計(jì)存在盲區(qū)，跟蹤審計(jì)無力開展。作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項(xiàng)目施工單位宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，控制對(duì)施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對(duì)需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。牽涉面廣，責(zé)任重，要求高，審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高，審計(jì)人員心有余而業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求。加之審員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，需要聘用專業(yè)人員，投資審計(jì)在辦公經(jīng)費(fèi)，人員培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)硬件、軟件運(yùn)用，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)檢測(cè)的儀器和設(shè)投入很多財(cái)力。計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊、深度難以把握針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程，究竟是從項(xiàng)目決策階段介入，還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法不同。目前的做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計(jì)的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程。按照法律規(guī)定施工合同應(yīng)是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的響應(yīng)。不進(jìn)行設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，同樣會(huì)帶來許多問題，由于概算文件是政府對(duì)資控制和資金安排的重要依據(jù)。實(shí)際是本末倒置，甚至造成投資失控的嚴(yán)重后果。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)意見建議，人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策爭(zhēng)取地方領(lǐng)導(dǎo)的支持，保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極向各級(jí)領(lǐng)計(jì)進(jìn)展情況和審計(jì)效果，建議當(dāng)?shù)卣?