【正文】 所得稅匯繳后辦理。十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務處理問題企業(yè)合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。企業(yè)2002009未對上述事項進行調整的，2009以后不可重新確認調整，也不得在2002009追溯調整。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認新稅法實施前已投入使用的固定資產預計凈殘值和剩余折舊年限的，應該在進行2008匯算清繳時調整完畢?！币虼松鲜鲫P聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應由關聯(lián)方負擔的部分，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”。用工企業(yè)額外為勞務派遣員工負擔的福利費、教育經費支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計算的福利費、教育經費限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。十二、勞務派遣用工費用支出扣除問題企業(yè)接受勞務派遣用工，發(fā)生的費用支出應按照天津市地方稅務局、天津市國家稅務局《關于勞務派遣業(yè)務有關稅務處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行。所以企業(yè)福利設施發(fā)生的資產損失可以在稅前扣除。九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當期在稅前扣除。六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。四、深加工結轉、來料加工業(yè)務免征的增值稅是否計征企業(yè)所得稅問題會計處理：增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規(guī)定：借：銀行存款貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計不存在差異。3.“單獨核算”應為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨設置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收入及支出的核算情況。1.“資金撥付文件”應是縣級以上政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目?！睍嫓蕜t（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產品的實際成本結轉銷售成本?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產品的計稅成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本247。問：在房地產產品未售罄的情況下，怎樣分攤計稅成本？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產品計稅成本、已銷開發(fā)產品計稅成本與未銷開發(fā)產品計稅成本。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。問：房地產開發(fā)企業(yè)將所開發(fā)產品用做抵償債務，企業(yè)所得稅應如何處理？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。問：房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，在計算出預計毛利額、計入當期應納稅所得額時，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅？若能扣除，在哪個環(huán)節(jié)扣除？是在計算毛利額前，還是直接扣減當期應納稅所得額？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產品取得收入，應計算出預計毛利額，計入當期應該納稅所得額。問：在實務操作中，經常有房地產開發(fā)企業(yè)利用地下基礎設施形成的地下車庫，銷售許可證上為不可售面積，無產權成本，是否可以分攤到可售面積中？在企業(yè)所得稅方面是如何處理的？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的企業(yè)利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理，項目營銷設施建造費屬于開發(fā)間接費。開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定：開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。問：房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，如何預繳季度企業(yè)所得稅？答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。凡已完工開發(fā)產品在完工年度未按規(guī)定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。開發(fā)產品只要辦理入住手續(xù)，不管是否實際竣工備案，即只要符合上述條件之一的，房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本，并計算此前以預售方式銷售開發(fā)產品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產品實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工年度）應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。有的企業(yè)只有部分開發(fā)產品交付使用，并且小區(qū)配套工程、綠化工程等還沒有開工建設，這種狀況是否可以暫緩結算？答：不可以。第一篇：房地產企業(yè)所得稅政策業(yè)務問題解答房地產企業(yè)所得稅政策業(yè)務問題解答（第12期 總第30期）索引號：***2011040076產生日期：20111230 來源：納稅指南宣傳?？?2期（總第30期）杭州市國家稅務局納稅指南編委會編2011年6月13日編者按：國稅機關對房地產企業(yè)開展的納稅評估中，發(fā)現(xiàn)不少房地產企業(yè)由于不熟悉企業(yè)所得稅政策業(yè)務，稅收遵從上出現(xiàn)了這樣那樣的問題，本期特選取較有代表性的問題進行解答。房地產企業(yè)所得稅政策業(yè)務問題解答問：根據(jù)《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工條件確認問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）的規(guī)定，房地產開發(fā)產品交付使用即認定為完工產品，就要確認收入，結轉成本，進行所得稅的清繳?！秶叶悇湛偩株P于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工條件確認問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產品開始投入使用，應視為開發(fā)產品已經完工。該規(guī)定與《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定的關于完工產品確認的三個條件：“（一）開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案（二）開發(fā)產品已開始投入使用（三）開發(fā)產品已取得了初始產權證明”并不矛盾?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）文件第三十五條規(guī)定，開發(fā)產品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。因此，產品已經交付入住就說明開發(fā)產品已經完工，具備結算計稅成本的條件，應當根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定調整完工產品的應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。應按成本對象，區(qū)分開發(fā)產品是否已完工，對上述所發(fā)生費用進行歸集分配，按可售面積計算單位工程成本并據(jù)此結轉扣除已銷開發(fā)產品的計稅成本。同時，企業(yè)在計算繳納當期所得稅時，可以扣除當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅、土地增值稅等。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產品的成本利潤率確定。問：有些開發(fā)產品未出售而是由房地產企業(yè)直接出租，是否要作視同銷售？答：房地產企業(yè)的開發(fā)產品尚未完工或辦理房地產初始登記、取得產權證前直接出租的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產品確認銷售收入實現(xiàn)。已銷開發(fā)產品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。成本對象總可售面積已銷開發(fā)產品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本第二篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答天津市保稅區(qū)國家稅務局二○一二年二月十四日一、買一贈一組合銷售商品的稅務處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入后，稅務處理與會計處理一致，不會產生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調整二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題企業(yè)取得專項用途財政性資金，符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。2.“具體使用要求” 應該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關的文件中，應該有對該項資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。三、出口企業(yè)從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補貼，應并入企業(yè)應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應納稅所得額。因一方當事人違約實際支付的違約金，可以憑當事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關部門規(guī)定的標準的部分，可以在稅前扣除八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經營有關的境外費用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。十、企業(yè)福利設施發(fā)生的資產損失稅前列支問題