【正文】 021 年 1月 1 日起在上市公司正式實施。很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。 （二） 研究目的和意義 研究目的 合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。新準(zhǔn)則頒布和實施后，很多人認(rèn)為一些利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的公司在 2021 年底會有特殊行動。主要是考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面有利于抑制上市公司利用長 期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。 2021 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則。這樣，我國會計準(zhǔn)則體系在框架結(jié)構(gòu)上也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。由此， 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式形成，并實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，并對新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會影響新會計準(zhǔn)則實施的一些問題?；谏鲜隹紤]，本文選擇資產(chǎn)減值會計研究為題，擬就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則如何在實務(wù)中得到有效實施進(jìn)行評價，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都很不完善。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。 我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，資產(chǎn)減值成為不可回避的問題。 17 參考文獻(xiàn) 15 結(jié) 論 15 加強會計人員職業(yè)道德教育 15 提高會計人員業(yè)務(wù)水平 15 （四）提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 14 （三）完善公司的治理機構(gòu) 14 完善信息市場 14 （一）促進(jìn)相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè) 12 重要的資產(chǎn)減值情況未能充分披露 12 （二）資產(chǎn)減值會計的信息披露存在的問題 12 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容 12 （一）資產(chǎn)減值會計的 信息披露 11 五、資產(chǎn)減值會計的信息披露及存在的問題 10 資產(chǎn)減值計量方法的選擇 9 四、資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 8 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性 8 （二）資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)存在的問題 7 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)基礎(chǔ) 7 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 7 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)時間 5 資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性原則 4 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)謹(jǐn)慎性原則 4 （二）資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ) 4 資產(chǎn)減值會計的涵義 2 （四）研究內(nèi)容和方法 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2 國外研究現(xiàn)狀 1 （二）研究目的和意義 II 前 言 I 目 錄 摘 要 I Abstract III 一、緒 論 1 （一）研究背景 1 研究目 的 1 研究意義 1 （三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 3 研究內(nèi)容 3 研究方法 3 二、資產(chǎn)減值會計概述 4 （一）資產(chǎn)減值會計相關(guān)概念 4 資產(chǎn)減值的涵義 4 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)計量理論 6 三、資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)及存在的問題 7 （一）資產(chǎn)減值會計的確認(rèn) 8 資產(chǎn)減值損失的判斷有難度 10 （一）資產(chǎn)減值會計的計量 10 資產(chǎn)減值的計量屬性 11 （二）資產(chǎn)減值會計的計量存在的問題 11 資產(chǎn) 組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn) 11 可收回金額的計量有難度 12 資產(chǎn)減值信息的披露方式 12 II 缺乏對盈余管理影響的披露要求 12 六、資產(chǎn)減值會計的改進(jìn)建議 14 （二）完善信息價格市場體系 14 完善市場價格機制 16 致 謝 18 附錄 A 19 附錄 B 20 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 I 資產(chǎn)減值會計研究 摘 要 當(dāng)今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務(wù)報告中的資產(chǎn)泡沫嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給經(jīng)濟發(fā)展帶來了許多不利的影響。資產(chǎn)減值會計成為當(dāng)前各國會計的熱點問題之一。擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討 ，并對新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會影響新會計準(zhǔn)則實施的一些問題。 關(guān)鍵詞： 會計準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值會計 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 II Impairment of Assets Accounting Abstract Today, enterprises are faced with the plex and volatile economic environment. Driven by the economic interests, there is growing trend of asset overestimations in the panies and corporations. The overvaluation in financial reports had a serious impact on the decision of the users, reduced the pany’s credibility and caused many adverse effects to the economic development. In order to fairly reflect the state assets of a certain pany and to provide real and potential investors with information related to the decisionmaking, asset impairment bees an unavoidable issue. Asset impairment accounting bees a current hot topic of accounting in the world. “Enterprise Accounting Standards of assets”, issued by Ministry of Finance in China, and the listed panies implemented. In view of this, this paper draws up from the theory question of impairment of assets, discusses the correlation concepts and the basic theories and analyses new accounting standards for impairment of asset in the identification, measurement and information disclosure, then puts forward some questions about the execution of new accounting standards. In the end, the paper points out some suggestions on the perfection of impairment of assets accounting. Keywords: Accounting standards Assets impairment Assets devaluation accounting 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 III 前 言合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。 我國財政 部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。 2021 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 1 一、 緒 論 （一） 研究 背景 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。由此，我國的企業(yè)會計 準(zhǔn)則體系正式形成，并實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。這樣，我國會計準(zhǔn)則體系在框架結(jié)構(gòu)上也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才能轉(zhuǎn)出。 眾多學(xué)者的實證檢驗讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴(yán)重的盈余管理的行為（這里特指利用資產(chǎn)減值），如陸建橋（ 1999）、趙春光（ 2021）、王建新（ 2021）等。準(zhǔn)則制定者也預(yù)期到了這種狀況，在 2021 年末 2021 年初接連發(fā)布了《 關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知 》和《關(guān)于證券公司 2021 年年報審計及信息披露有關(guān)事宜的通知》，要求企業(yè)不 得在 2021 年年底前轉(zhuǎn)回巨額減值準(zhǔn)備，也不得隨意變更資產(chǎn)減值計提方法，要求審計人員要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則的過渡期進(jìn)行盈余操縱。但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都很不完善。基于上述考慮，本文選擇資產(chǎn)減值會計研究為題，擬 就資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則如何在實務(wù)中得到有效實施進(jìn)行評價，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，針對一些上市公司利用計提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題，從 2021 年開始，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后 ，再進(jìn)行會計處理。而資產(chǎn)減值會計在現(xiàn)實應(yīng)用中存在著很多問題，因此，對資產(chǎn)減值會計應(yīng)用問題進(jìn)行研究，既對進(jìn)一步完善我國的財務(wù)會計理論具有一定的意義，又對指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 2 在實際工作中的應(yīng)用有積極的現(xiàn)實意義。 Zukav 和