【正文】 二、小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報期內(nèi)辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內(nèi)免稅申報。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應(yīng)從以下方面進行規(guī)范管理。與此相關(guān)的現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定主要為以下三個方面：其一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅字[1995]92號）；其二、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整憑普通發(fā)票退稅政策的通知》國稅函[2005]248號）；其三、外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。0周筱軒 2008118 15:24:25 .* 舉報隨著《外貿(mào)法》的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。第七條 小規(guī)模納稅人出口貨物逾期申報免稅備案或免稅核銷的處理?？h（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅核銷申請后，須在當(dāng)月20日前審核無誤并在《免稅核銷申請表》上簽署審核意見，報送地級市國家稅務(wù)局審批?？h（區(qū)）級國家稅務(wù)局受理小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅備案申報后，須在當(dāng)月20日前辦結(jié)審核和審批手續(xù)，并將“備案清單”一聯(lián)報送地級市國家稅務(wù)局存查。第六條 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報的審核、審批。⒊ 購進出口貨物取得的真實、合法、有效發(fā)票（屬外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口貨物的，隨同出口貨物報關(guān)單一并報送）。⒈ 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90天內(nèi)申報；屬委托出口的，還須提供《代理出口貨物證明》。小規(guī)模納稅人于規(guī)定的期限內(nèi)按月收齊下列憑證，如實填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報表》（見附表2，以下簡稱《免稅核銷申報表》），在納稅申報期內(nèi)向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理出口貨物的免稅核銷手續(xù)。⒈ 增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）和消費稅納稅申報表，其中，增值稅納稅申報表“備注”欄應(yīng)注明當(dāng)月出口貨物的免稅銷售收入總額；⒉ 小規(guī)模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表1，以下簡稱“備案清單”），其中的出口貨物免稅銷售收入（人民幣）“合計數(shù)”欄應(yīng)與增值稅納稅申報表“備注”欄的出口貨物免稅銷售收入總額相一致；⒊ 出口合同（加蓋企業(yè)公章或財務(wù)專用章復(fù)印件）和套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的出口發(fā)票（退稅聯(lián)）；⒋ 出口銷售明細(xì)賬（加蓋企業(yè)公章或財務(wù)專用章復(fù)印件）； ⒌ 主管國稅機關(guān)要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。（一）出口貨物免稅備案的申報。主管國稅機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則和《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定予以核定。若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外運費、保險費和傭金等。（1＋增值稅征收率）消費稅征稅率⒊ 出口實行從量定額和從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品：消費稅免稅額＝應(yīng)稅消費品出口數(shù)量消費稅單位稅額＋應(yīng)稅消費品出口離岸價外匯人民幣牌價247。（1＋征收率）征收率（二）消費稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口銷售額予以免征。（一）增值稅免稅額的計算：小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)按出口離岸價和增值稅征收率計算增值稅免稅額。已辦理出口免稅認(rèn)定的小規(guī)模納稅人如發(fā)生變更、解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)中止出 2口免稅事項的，應(yīng)于有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)變更、撤并之日起三十日內(nèi)，向所在地縣（區(qū)）級國家稅務(wù)局申請辦理變更或注銷認(rèn)定手續(xù)。辦理認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理免稅申請。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。第二條 小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送主管國稅機關(guān)批準(zhǔn)免征增值稅和消費稅。應(yīng)退增值稅稅額＝100000013%＝130000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）應(yīng)退消費稅稅額＝100000030%＝300000（元）購進貨物時：借：物資采購1000000應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000貨物入庫時：借：庫存商品——庫存出口商品1000000貸：物資采購1000000出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收賬款1200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 1200000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000貸：庫存商品1000000進項稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40000計算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅130000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000收到增值稅退稅款時：借：銀行存款130000貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）130000計算出應(yīng)收消費稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅（消費稅）300000貸：主營業(yè)務(wù)成本300000收到消費稅退稅款時：借：銀行存款300000貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）300000例二、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，出口至美國，（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13%，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。該化妝品的消費稅稅率為30%，增值稅退稅率為13%。第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理舉例范文外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理舉例例一、某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。以后信息陸續(xù)到達，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，實際準(zhǔn)予退稅93600元，與原申報退稅數(shù)相差10400元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(項稅額轉(zhuǎn)出)28000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 28000 [例] 某外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅104000元，并已做相關(guān)會計處理。應(yīng)計入成本的征退稅差=700 000 x(17％13％)=28000(元)借；主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 28000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)28000 ④該批出口服裝發(fā)生退關(guān)，企業(yè)應(yīng)按原計算的應(yīng)退增值稅額補交應(yīng)退稅款，并作如下分錄。①企業(yè)按規(guī)定計算申報的應(yīng)退增值稅，并作如下會計分錄。[例] 某外貿(mào)企業(yè)外購服裝10000件并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的金額為700000，進項稅額119000元。購進貨物尚未入庫： 借：在途物資 5000000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款 5850 000 貨物入庫時：借：庫存商品—庫存出口商品 5000000 貸：在途物資 5000000 出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收賬款(USD800000x 8)6400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入 6400000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 5000000 貸：庫存商品 5000000 進項稅額轉(zhuǎn)出。該化妝品的價款中已含消費稅額150萬元，增值稅退稅率為13％。購進貨物尚未入庫： 借：在途物資 570000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)96900 貸：銀行存款 666900 貨物入庫時：貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營出口銷售收入(USD250000x7．8)1950000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 570000 貸：庫存商品 570 000 轉(zhuǎn)出出口未退稅差額： 借：主營業(yè)務(wù)成本 22800 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)22800 計算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 74100 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)74100 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款 74100 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 74100 [例] 某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貸款已用銀行存款支付。出口至美國，離岸價為2．5萬美元(匯率為1美元：7．8元人民幣)，工藝品退稅率為13％，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理舉例1外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理舉例某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，出口至美國，（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13％，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅稅額＝7750013％＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時，借：物資采購77500應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）13175貸：銀行存款90675貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品77500貸：物資采購77500出口報關(guān)銷售時，借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本77500貸：庫存商品77500進項稅額轉(zhuǎn)出借：主營業(yè)務(wù)成本3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3100計算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）10075收到增值稅退稅款時，借：銀行存款10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075 外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理舉例外貿(mào)出口退稅帳務(wù)處理[例] 某進出口公司2007年12月購進工藝品3000件，增值稅專用發(fā)票上注明貸款金額為57萬元，進項稅額9．69萬元，用銀行支票付款。應(yīng)退增值稅稅額=570 000x13％=74100(元)轉(zhuǎn)出不退稅增值稅額=9690074100=22800(元)按上例做會計分錄如下。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣)，申請退稅的單證齊全。應(yīng)退增值稅稅額=5000 000X13％=650000(元)轉(zhuǎn)出不退稅增值稅額：850000—650000=200000(元)應(yīng)退消費稅稅額：1500 000(元)按上例做會計分錄如下。借：主營業(yè)務(wù)成本—自營出口銷售成本 200000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)200000 計算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 650000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款 650000 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 650000 計算出應(yīng)收消費稅退稅款：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 1500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款 1500000 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 1500000 出口應(yīng)退增值稅，在會計核算亡應(yīng)通過“其他應(yīng)收款科目下沒應(yīng)收出口退稅(增值稅)”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置”出口退稅”明細(xì)科目進行核算。該批服裝出口后，企業(yè)收齊單證申報出口退稅，適用出口退稅率為13％。應(yīng)退增值稅額=700000x13%=91000(元)借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)91000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)91000 ②企業(yè)按規(guī)定計算出口貨征征退稅差，計入出口銷售成本，作如下會計分錄。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)91000 貸：銀行存款 91000 同時，應(yīng)將原計入成本的出口貨物征退稅差部分從成本中轉(zhuǎn)出，作如下會計分錄。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該批貨物因出口退稅單證電子信息核對不符，暫不予退稅。企業(yè)應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)10400 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅(增值稅)10400 一般未按規(guī)定退稅期限申報，又未補辦延期申請的情況下，喪失退稅機會，可將未退的增值稅稅款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應(yīng)退增值稅稅額＝7750013%＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時：借：物資采購77500應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）13175貸：銀行存款90675貨物入庫時：借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購77500出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 77500貸：庫存商品77500進項稅額轉(zhuǎn)出 ：借：主營業(yè)務(wù)成本3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3100計算出應(yīng)收增值稅退稅款：借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅