【正文】 經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)均低于基本單價(jià)。在建造期間，上述 3家公司均未實(shí)際提供建造服務(wù)，而將污水處理項(xiàng)目建造發(fā)包給其他方。 收入與建造合同 26 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 問題： BOT在 項(xiàng)目公司取得的總收入中 ， 如何劃分為建造服務(wù)收入和后續(xù)收入 ？ 以及建造服務(wù)收入的具體確認(rèn)方法 ？ 我們認(rèn)為，根據(jù)以上所述會(huì)計(jì)處理依據(jù)，項(xiàng)目公司可以參照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第 12號(hào) — 服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》 ， 對建造合同采用成本加成法（參照同行業(yè)項(xiàng)目公司承建的其他建造合同的成本利潤率）計(jì)量應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值 ， 作為收入確認(rèn)的依據(jù)，同時(shí)與項(xiàng)目公司未來保底收款現(xiàn)值進(jìn)行比較，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確定成本加成率，并據(jù)此確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 。 ? 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方，不確認(rèn)建造服務(wù)收入，按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 收入與建造合同 25 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 具體原則： 建造合同收入按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量 ， 并分別就以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí) ， 確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： ① 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理 。 收入與建造合同 24 四、各種特殊收入確認(rèn) 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入 原則： ? 建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。根據(jù)近幾年的實(shí)際情況來看，導(dǎo)致的結(jié)果是主營業(yè)務(wù)增長幅度較小，貢獻(xiàn)的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入，可能會(huì)造成主營業(yè)務(wù)不突出現(xiàn)象 。為彌補(bǔ)公司支出，給與一定的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額視情況定，補(bǔ)償方式有特定既不特定方式，特定方式為可以確定特定項(xiàng)目（如能源補(bǔ)貼），不特定方式為全年須演出多少場，按演出的場次及相應(yīng)級(jí)次給與的補(bǔ)貼 。 ? 收益的來源主要有兩項(xiàng)，即售票收入及政府相關(guān)職能部門給與的部分補(bǔ)貼。企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時(shí)，可在 “ 庫存商品 ” 中象征性保留1元余額 。計(jì)劃收入比例除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部（特定院線或一定區(qū)域、一定時(shí)期內(nèi)）將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線（發(fā)行公司）或電視臺(tái)等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過 24個(gè)月的期間之內(nèi)（主要提供給電視臺(tái)播映的美術(shù)片、電視劇片刻在不超過 5年的期間內(nèi)），采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐筆（期）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。根據(jù)以上規(guī)定，動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，執(zhí)行《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。若按此規(guī)定，存在兩個(gè)問題一是計(jì)劃收入存在比較大的不確定性 ， 存在人為操縱的可能，如何確認(rèn)？ 二是規(guī)定成本結(jié)轉(zhuǎn)年限是否合理？是否可能導(dǎo)致收入與成本不配比？以上問題需要討論要解決。對動(dòng)漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動(dòng)漫影視作品收入，在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入 。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長，前期投入大。 收入與建造合同 18 四、各種特殊收入確認(rèn) 動(dòng)漫企業(yè)收入 ? 動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)營方式分兩大類：自創(chuàng)形式和合作形式。 ? 近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在在為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。 這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認(rèn) 。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過 “ 支付寶 ” 實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi) 。 ③如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完， 且沒有后續(xù)需提供服務(wù)事項(xiàng)， 則可根據(jù)合理估計(jì) 確認(rèn) 收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的 “ 不得退款 ” 、 “ 有效期一年 ” 條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。 收入與建造合同 14 四、各種特殊收入確認(rèn) 預(yù)售充值卡收入 例 如 ： 移動(dòng)運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。 收入與建造合同 13 四、各種特殊收入確認(rèn) 同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù) 原則： 如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。 收入準(zhǔn)則五個(gè)條件 判斷 收入與建造合同 12 四、各種特殊收入確認(rèn) “ 獎(jiǎng)勵(lì)積分 ” 方式銷售 原則： 應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。 案例： 預(yù)存 1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上 2023元的商品或勞 ， 則應(yīng)視作降價(jià) 50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上 1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 ： 1000*（ 1000/2023） =500元。 問題：收入確認(rèn)不符合一貫性，財(cái)務(wù)報(bào)表失去可比性。 收入與建造合同 9 三、收入確認(rèn)一貫性 案例：某 IPO企業(yè)主要從事余熱發(fā)電的設(shè)計(jì)、設(shè)備供應(yīng)、施工安裝和技術(shù)服務(wù)， 2023年 12月取得總承包資質(zhì)。明顯不符合準(zhǔn)則規(guī)定，人為規(guī)定 30%的標(biāo)準(zhǔn)，片面強(qiáng)調(diào)了所謂的“謹(jǐn)慎性”。片面強(qiáng)調(diào)了可比性，違背了真實(shí)性。對未跨會(huì)計(jì)年度或合同金額低于 2023萬元的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 《收入 》 準(zhǔn)則，在銷售交付后確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 問題：收入確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？按照建造合同與一般商品銷售確認(rèn)收入對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的影響？ 收入與建造合同 7 二、收入政策的選擇 案例：企業(yè)經(jīng)過考慮，重新選擇了收入確認(rèn)方法，并調(diào)整了報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表。 收入與建造合同 6 二、收入政策的選擇 案例： A企業(yè)系從事大型橋梁鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備制造及安裝業(yè)務(wù)，單項(xiàng)設(shè)備金額較大，生產(chǎn)周期在 36個(gè)月之間，最長不超過 9個(gè)月。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重難點(diǎn)及 案例解析 主講人：韓志娟 聯(lián)系方式： 13701125575 1 主講人簡介 韓志娟 中國農(nóng)業(yè)大學(xué) 碩士生導(dǎo)師 ? 高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國注冊會(huì)計(jì)師、中國注冊稅務(wù)師、美國內(nèi)部控制審計(jì)師等 ? 連續(xù)兩屆財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家委員、中國銀行間市場交易商協(xié)會(huì)注冊專家、北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)委員、湖北省注協(xié)后續(xù)教育培訓(xùn)專家教師、湖北省國有資產(chǎn)管理委員會(huì)咨詢專家等 2 主要內(nèi)容 ? 收入與建造合同 ? 政府補(bǔ)助 ? 債務(wù)重組及特殊交易 ? 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 長期股權(quán)投資 ? 職工薪酬與股份支付 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 3 一、收入與建造合同 4 收入與建造合同 5 一、概述 ? 基本準(zhǔn)則規(guī)定： 收入 ， 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 收入涉及具體準(zhǔn)則：第 14號(hào) 收入；第 15號(hào) — 建造合同 問題：如何選擇 《 收入 》 準(zhǔn)則，還是 《 建造合同 》 準(zhǔn)則，還是適用準(zhǔn)則解釋 2關(guān)于 BOT項(xiàng)目的核算。企業(yè)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同 》 確認(rèn)收入，其中對于金額在 1000萬元以下的合同按照一般產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入，理由是：按客戶定單生產(chǎn)、金額較大、跨一個(gè)會(huì)計(jì)期間。修改后的收入確認(rèn)方法如下： ? 對跨會(huì)計(jì)年度且合同金額在 2023萬元以上的機(jī)械產(chǎn)品制造銷售業(yè)務(wù)的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 《 建造合同 》 準(zhǔn)則按完工百分比分期確認(rèn)收，其中完工百分比在達(dá)到 30%前不確認(rèn)收入。 問題：上述確認(rèn)方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定？ 收入與建造合同 8 二、收入政策的選擇 案例分析： 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的制造產(chǎn)品業(yè)務(wù)，以金額大小為界限分別采用 《 收入 》 準(zhǔn)則與 《 建造合同 》 準(zhǔn)則確認(rèn)收入。 按照 《 建造合同 》 確認(rèn)收入時(shí)，在完工百分比達(dá)到 30%后確認(rèn)收入，完工百分比未達(dá)到 30%的，暫不確認(rèn)收入。 總結(jié)：對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用了同樣的會(huì)計(jì)處理方法。對于施工安裝項(xiàng)目， 2023年前該公司部分項(xiàng)目按照總承包金額減去分包后的余額確認(rèn)收入， 2023年 1月起按照總承包金額確認(rèn)收入，支付給分包商的款項(xiàng)作為工程成本。 收入與建造合同 10 四、各種特殊收入確認(rèn) “ 買一贈(zèng)一 ” 方式銷售 贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而視同降價(jià)銷售 。 收入與建造合同 11 四、各種特殊收入確認(rèn) “ 以貨易貨 ” 方式銷售 ? 針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本 。 企業(yè)在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂? 原則：① 在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)， 且購買方在全額消費(fèi)之前 ， 在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。 ②銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。 收入與建造合同 15 四、各種特殊收入確認(rèn) 電子商務(wù)服務(wù)商收入 例如： 以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事 C2C業(yè)務(wù)（個(gè)人對個(gè)人銷售和B2C業(yè)務(wù)（公司對個(gè)人銷售） 收入來源有兩種： 一是搜索競價(jià)排名，包括： C2C業(yè)務(wù)、 B2C業(yè)務(wù)、 P4P業(yè)務(wù)（ pay for performance 按效果付費(fèi)） 二是品牌商城，主要是 B2C模式，收取傭金。 收入與建造合同 16 四、各種特殊收入確認(rèn) 電子商務(wù)服務(wù)商收入 這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是 “ 海量 ” 的。 問題： 收入的真實(shí)性（尤其是 C2C模式下）仍存疑慮 ？ 收入與建造合同 17 四、各種特殊收入確認(rèn) 網(wǎng)游公司收入 ? 網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源 。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)才能確認(rèn)。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。在取得許可后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲取收益的時(shí)間較長。 收入與建造合同 19 四、各種特殊收入確認(rèn) 動(dòng)漫企業(yè)收入 ? 實(shí)務(wù)中存在的問題 根據(jù)以上規(guī)定：動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)在不超過 5年期內(nèi)將相應(yīng)的成本按一定方法結(jié)轉(zhuǎn)并擁有影片著作權(quán)時(shí)，可在 “ 庫存商品 ” 中象征性保留 1元余額。 收入與建造合同 20 四、各種特殊收入確認(rèn) 動(dòng)漫企業(yè)收入 ? 相關(guān)規(guī)定： 1） 按財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)會(huì)【 2023】 19號(hào)）：電影制片企業(yè)，是指從事故事片（含藝術(shù)片、舞臺(tái)片、戲劇片等）、紀(jì)錄片（含風(fēng)光旅游片等）、科教片（含雜志片）、美術(shù)片（含動(dòng)畫片、木偶片、剪紙片等）、譯制片、專題片和其他電視劇片、廣告片等各種影片生產(chǎn)的企業(yè)。 收入與建造合同 21 四、各種特殊收入確認(rèn) 動(dòng)漫企業(yè)收入 ? 相關(guān)規(guī)定： 2） 《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。計(jì)劃收入比例應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際。如果企業(yè)預(yù)計(jì)影片不再擁有發(fā)行、銷售市場，應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以全部結(jié)轉(zhuǎn)。 收入與建造合同 22 四、各種特殊收入確認(rèn) 劇院經(jīng)營類企業(yè) ? 劇院經(jīng)營類企業(yè)經(jīng)營模式為租賃劇院，通過組織演出等方式來開展業(yè)務(wù)。