【正文】 述規(guī)定處理。 重組債權(quán)賬面余額 207 000元 受讓股權(quán)公允價值：192 000元 重組債權(quán)減值準備 :0 債務重組損失 :15000元 差額 : 15 000元 （三）修改其他債務條件 ?相當于以重組后新債抵舊債，問題： ? 新債的確認與計量 ? 是否確認或有金額 ? 入賬價值（公允價值） ? 新、舊債差額的處理 （ 1）債務人： 將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。 ? 債權(quán)人應當將 享有股份的公允價值 確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額 ，比照前述規(guī)定處理。 ? 債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本，下同）， 股份的公允價值總額與股本之間的差額 確認為資本公積（股本或資本溢價）。 B公司對該應收賬款計提了 10萬元的壞賬準備。債務人 Y公司 —— 分析： 【 例 117】 債務人 Y公司－分錄 借：固定資產(chǎn)清理 162 000 累計折舊 60 000 固定資產(chǎn)減值準備 18 000 貸：固定資產(chǎn) 240 000 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：應付票據(jù) 207 000 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000（固定資產(chǎn)公允價值） 貸：營業(yè)外收入－債務重組利得 17 000 借：固定資產(chǎn)清理 26 000 貸：營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)收益 26 000 【 例 117】 債權(quán)人 S公司 借 :固定資產(chǎn) 190 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 17 000 貸：應收票據(jù) 207 000 重組債權(quán)賬面余額 207 000元 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值： 190 000元 重組債權(quán)減值準備 :0 債務重組損失 :17000元 差額 : 17 000元 【 例 118：以無形資產(chǎn)清償債務（略） 】 【 例：以存貨清償債務 】 ? A公司欠 B公司貨款 300萬元，由于財務困難與 B公司達成債務重組協(xié)議， A公司以其賬面價值為 180萬元，公允價值為 200萬元的產(chǎn)品抵償上述債務。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的不另行支付的可抵扣增值稅進項稅額可以視為債務重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額 ＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋可抵扣進項稅額）。債務人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額可以視為債務重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務的賬面余額， 則債務重組利得 =重組債務的賬面價值 －（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額）。 【 例 116】 債務人 Y公司 借 :應付賬款 234 000 貸：銀行存款 194 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 40 000 支付金額： 194 000元 重組債務賬面價值： 234 000元 差額 :40 000元 ,債務重組收益 【 例 116】 債權(quán)人 S公司 借 :銀行存款 194 000 壞賬準備 11 700 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 28 300 貸：應收賬款 234 000 重組債權(quán)賬面余額 234 000元 收回金額 194 000元 重組債權(quán)減值準備 :11700元 債務重組損失 :28300元 差額 : 40 000元 （ 1）債務人 ? 區(qū)分 債務重組利得 與 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 二、債務重組的會計處理 （一）以資產(chǎn)清償債務 （ 1）債務人 ? 重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額 :計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。 （二）債務重組的方式 ? 以資產(chǎn)清償債務 ? 將債務轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股） ? 修改其他債務條件 ? 以上三種方式的組合 （三）債務重組的會計問題 ? 債務人 :債務重組收益的確認與計量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價的處理。 第二節(jié) 債務重組 ? 欠債還錢，天經(jīng)地義。 ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 【 例 15】 五、信息披露 ? 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 （一）不涉及補價 ? 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費 （二）涉及補價 ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應付相關(guān)稅費 ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應付相關(guān)稅費 （三）同時換入多項資產(chǎn) ： 以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。 （三）涉及補價 公允價值為基礎(chǔ) 公允價值為基礎(chǔ) 支付補價方 換入資產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)公允價值＋應支付的相關(guān)稅費 交換損益 換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 換入資產(chǎn)公允價值 支付的補價－換出資產(chǎn)賬面價值 收到補價方 換入資產(chǎn)入賬價值 換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋應支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)公允價值＋應支付的相關(guān)稅費 交換損益 換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價－換出資產(chǎn)賬面價值 （四）同時換入多項資產(chǎn) ： 參照換入單項資產(chǎn)。 ? 如果涉及 未 用現(xiàn)金結(jié)算的增值稅 ，則換入資產(chǎn)入賬價值應在上述基礎(chǔ)上 + 換出資產(chǎn)銷項稅額－換入資產(chǎn) 可抵扣 進項稅額 ，下同。 （二）不涉及補價 ? 不涉及補價， 一般 是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相等。 ? 視換出資產(chǎn)的類型，參照出售處置資產(chǎn)進行處理。 （ 2）換入資產(chǎn) 或 換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 ? 否則，運用賬面價值基礎(chǔ) 三、公允價值基礎(chǔ)的會計處理 （一）相關(guān)規(guī)定 ? 以 換出資產(chǎn)的公允價值 為 基礎(chǔ) ， 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠 ， 則以 換入資產(chǎn)的公允價值 為基礎(chǔ)。 ： 以 換出 資產(chǎn)的 賬面價值 作為確定換入資產(chǎn)入賬價值的 基礎(chǔ) ， 不確認 交換損益。 3.“少量”的判斷 ? 少量： 通常以 補價 占整個資產(chǎn)交換金額 （在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值）的比例是否 低于 25%作為參考。 ? 問題：哪些為貨幣性資產(chǎn)？哪些為非貨幣性資產(chǎn)？ ? 銀行存款、現(xiàn)金 ? 債券投資（準備持有至到期） ? 債券投資（不準備持有至到期） ? 股權(quán)投資 ? 無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 應收賬款、應收票據(jù) （二） 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換， 是指交易雙方 主要以 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等 非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 。 ? 問題： ? 該交易與一般交易相比有何特點？ ? 換入資產(chǎn)如何計價？ ? 是否確認交換損益？如果確認 ,如何計量？ ? 教學要求 :掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定、確認與計量 ? 參考文獻 :企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 （一 )非貨幣性資產(chǎn) ? 貨幣性資產(chǎn) ，是指企業(yè)持有的 貨幣資金 和將以 固定或可確定的金額 收取的資產(chǎn)。第 1章 特殊業(yè)務會計 ?非貨幣性資產(chǎn)交換 ?債務重組 ?政府補助 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 【 例 】 甲公司用某建筑物與乙公司的某商標權(quán)進行交換。建筑物的賬面原價為 100萬元，累計折舊為 30萬元，公允價值為80萬元；商標權(quán)的賬面價值 60萬元，公允價值 70萬元。 ? 非貨幣性資產(chǎn) ，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ? 不涉及 或 只涉及少量的 貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 ? 支付補價方： 支付的補價 /換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和） ? 收到補價方： 收到的補價 /換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值與支付補價之和） ?換入資產(chǎn)的計價問題 ?交換損益的確認與計量問題 ?這兩個問題實際上就是一個問題，即會計處理是采用公允價值基礎(chǔ)還是賬面價值基礎(chǔ)？ 二、非貨幣性資產(chǎn)