【正文】 定義 指將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時，由于不同時期匯率的變動而產(chǎn)生的折算或兌換的收益或損失。 匯率標(biāo)價方法 （ 1）直接標(biāo)價法 : 1美元 =8元人民幣 （ 2）間接標(biāo)價法 : 1元人民幣 = 2023/4/16 11 續(xù) 匯率的分類 （ 1）從銀行買賣外匯的角度： 買入?yún)R率（ bid） 賣出匯率（ offer） 中間匯率 （ 2）按匯率形成時間： 現(xiàn)行匯率（ current rate）： BS日的即期匯率； 歷史匯率（ historical rate）： 發(fā)生時的即期匯率 平均匯率（ Average rate） 2023/4/16 12 續(xù) （ 3）按外匯交易的交割時間 現(xiàn)匯匯率（即期匯率） （ spot rate SR） 期匯匯率（遠期匯率）（ forward rate FR） 現(xiàn)匯市場 現(xiàn)匯交易 SR 外匯市場 期匯市場 期匯交易 FR ? FR的決定因素主要取決于不同外幣之間的利息率差異： ? FR=SR*（ 某一外幣的利率 — 另一外幣的利率） *n/360+SR 2023/4/16 13 （ 4）按外幣業(yè)務(wù)的入賬時間 記賬匯率 我國一般以中國人民銀行公布的 市場匯率的中間價。 2023/4/16 9 續(xù)： ? 折算（ Translation）和兌換（ Conversion） 折算：不同貨幣之間的重新表述， 是會計上的一種處理程序； 兌換：不同貨幣之間的實際交換， 是對實際發(fā)生的交易記錄。包括外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外幣資金。即采用 未來適用法。 ? 境外經(jīng)營的記賬本位幣選定 ，應(yīng)考慮下列因素： ? 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； ? 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； ? 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； ? 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 2023/4/16 7 ? 境外經(jīng)營 ，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。 國內(nèi)企業(yè)的功能貨幣就是本國貨幣。 ? 復(fù)幣記賬 ：同時采用兩種貨幣記賬的方法。 （ 《 會計法 》 及 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號 —— 外幣折算 》 規(guī)定） 2023/4/16 4 （一）外幣與外匯 ? 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣； ? 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。第五講 外幣業(yè)務(wù)會計（上） 主講：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 季曉東 2023/4/16 1 本講主要內(nèi)容： 一、外幣業(yè)務(wù)會計的有關(guān)概念 二、外幣業(yè)務(wù)的會計處理 2023/4/16 2 一、外幣業(yè)務(wù)會計的有關(guān)概念 2023/4/16 3 （一）外幣與外匯 ? 外幣 ：記賬本位幣以外的其他貨幣。 記賬本位幣 ： 是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣 。 2023/4/16 5 （一）外幣與外匯 ? 企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ： ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算； ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算； ? 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 2023/4/16 6 概念補充： ? 功能貨幣（類似于記賬本位幣） ： 是指其從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 境外企業(yè)的功能貨幣如何確定？ 母公司所在國的貨幣 or 子公司所在國的貨幣 or 第三國的貨幣。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 2023/4/16 8 ? 外匯 ：一國持有的外國貨幣以及以外幣表示的可用于國際結(jié)算的支付手段。 ? 外匯的基本特征： ?以外幣表示的國外資產(chǎn)； ?可以自由兌換成其他形式的支付手段。 2023/4/16 10 （二）匯率及匯兌損益 （一） 匯率 定義 又稱匯價，指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價。 賬面匯率： 即過去的記賬匯率。 種類 兌換匯兌損益 交易匯兌損益 按其形成不同 調(diào)整外幣匯兌損益 外幣報表折算損益 2023/4/16 15 匯兌損益類型圖 匯兌損益 交易損益 財務(wù)報告日期 交易日期 報表折算損益 未實現(xiàn)交易損益 已實現(xiàn)交易損益 結(jié)算日期 入帳日期 財務(wù)報告日期 2023/4/16 16 二、外幣業(yè)務(wù)的會計處理 2023/4/16 17 有關(guān)概念： ? 外幣交易：是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。 注意點：強調(diào)以外幣結(jié)算 2023/4/16 18 續(xù)： 外幣統(tǒng)賬制下會計處理要點： ? （ 1）交易發(fā)生日各 貨幣性項目 按 一定的匯率 折算為記賬本位幣（復(fù)幣記賬） ； 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時 ， 采用 交易發(fā)生日的即期匯率 將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的 、 與交易發(fā)生日 即期匯率近似的匯率 折算 。 ? （ 4） 交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項 。 外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理 2023/4/16 21 外幣籌資業(yè)務(wù)的會計處理 國際借款 發(fā)行債券 接受外幣資本投資 （ 特別注意：無論是否有合同約定匯率 ， 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算 ， 而采用交易日即期匯率折算 ，這樣不產(chǎn)生外幣資本折算差額 ） 2023/4/16 22 ? M