【正文】 00件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件 250美元，當日的即期匯率為 1美元 =。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為 15 100 000元人民幣（ 500 4 000 ），與該貨款原記賬本位幣之差 100 000元人民幣沖減當期損益。 借：原材料 （ 500 4 000 +1 520 000） 16 720 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 2 842 400 貸：應付賬款 —— 乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款 4 362 400 借：應付賬款 —— 乙公司（美元） 100 000 貸：財務費用 —— 匯兌損益 100 000 20 7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。 【例 5】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。 （三）外幣借款 例 4 某公司 2023年 7月 1日從銀行借入一年期貸款 10 000美元，年利率為 5％，借款當天的即期匯率為￥ ＝＄ ， 2023年 12月 31日的即期匯率￥ ＝＄ ； 2023年 7月 1日償還貸款本金，還款當天的即期匯率為￥ ＝＄。該公司以人民幣為記賬本位幣，以當日匯率（中間價）為記賬匯率。 例 2 某公司收到某外商的外幣投入資本 20 000美元，收到出資當天的即期匯率為￥ ＝＄ ，作賬務處理 借 銀行存款 —— 美元戶 （＄ 20 000 ） 156 000 貸 實收資本 —— A公司 156 000 （二）外幣兌換 例 3 甲公司 20 4年 1月 30日因業(yè)務需要，將 10000美元兌換成歐元。根據(jù)合同規(guī)定，貨款將于 20 4年 1月 24日支付。 當期確認法： 將未實現(xiàn)匯兌損益計入當期損益 未實現(xiàn)匯兌損益 處理方法 遞延法： 將未實現(xiàn)匯兌損益作為遞延項目列入資 產(chǎn)負債表，直到完成結算損益實現(xiàn)時才 確認為損益。 兩項交易觀 將購銷以及由此產(chǎn)生的債權債務隨后的結算 視為兩個獨立的業(yè)務。 所以購銷發(fā)生日、報表編制日、結算日這三個時點匯率變動所產(chǎn)生的 本幣差額，都作為已入賬的購貨成本或銷貨收入的調(diào)整額，而不作為外幣 折算損益處理。 （適用于外幣業(yè)務很多的企業(yè)，如金融企業(yè)） 本章后面內(nèi)容都假設按外幣統(tǒng)賬法進行 一、外幣購銷業(yè)務 （一）外幣交易會計處理的兩種觀點 在發(fā)生以外幣計價的購銷業(yè)務時，會計上往往產(chǎn)生兩個過程： A、按購銷額確認資產(chǎn)或收入，同時記錄由此產(chǎn)生的債權債務； B、記錄債權回收或債務清償。本幣與外幣業(yè)務分 設不同的賬戶體系來反映。 （外幣業(yè)務較少的企業(yè)適用） 無論采用哪種方法，除外幣兌換業(yè)務外，平時都不確認匯兌損益，只在 月末將所有外幣存款、債權債務賬戶余額按月末匯率一次倒軋確認當期 匯兌損益。 期初匯率法： 一個月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務都按統(tǒng)一 的匯率 （當月 1日）折 成記賬本位幣 選擇匯率的方法 入賬。 兌換損益 已實現(xiàn) 交易日 匯兌損益 折算匯兌損益 匯兌損益 結算日 類 型 交易損益 交易日 調(diào)整匯兌損益 報表日 未實現(xiàn) 報表折算損益 匯兌損益 （三）外幣業(yè)務的記賬方法 在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務時，與交易對方的權利與義 務的實際結算以原幣為準，這樣記賬時就產(chǎn)生記賬本 位幣與原幣如何處理的問題。 外幣折算業(yè)務，即將以某種外幣表述的財務報表折算為以另一種貨幣表述的財務報表。 匯率 一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比率。 匯兌：“匯”是資金在不同地區(qū)間的移動 “兌”是不同貨幣之間的兌換 外匯與外幣的區(qū)別： 只有在國際上可以流通使用的外幣才是外匯， 而且包括以外幣表示的信用工具和有價證券。 【答案】 C 三、外匯與外幣，外匯匯率的相關概念 靜態(tài)：以外幣表示的能用于國際結算的支付手段。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 二、企業(yè)記賬本位幣的確定（教材 P87） 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 我國企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。第三章 外幣業(yè)務會計 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 一、記賬本位幣與列報貨幣 記賬本位幣 ：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 列報貨幣： 企業(yè)列報財務報表時所采用的貨幣。 外幣業(yè)務： 指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行計價或者結算的交易。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。 【例題 1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（ ）。 外匯 （國外匯兌） 動態(tài)：把一個國家的貨幣兌換成另外一個國家的貨幣， 以清償國際債權債務關系的一種支付行為。 外幣： foreign currency 外匯： foreign exchange 外匯具體包括： A、可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等； B、外幣有價證券； C、外幣收支憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等； D、其他外幣資金。 （匯價、 兌換率、 外匯牌價） 直接標價法： USD 1 = RMB 我國與大 多數(shù)國家 匯率的標價方法 基準貨幣 標價貨幣 (本國貨幣 ) 間接標價法： RMB 1 = USD 英美