【正文】 （加法） 二、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 （一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額 。 注意事項(xiàng)： 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 （四）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn) ：是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到 起征點(diǎn)。 （一）營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 一、營(yíng)業(yè)稅概述 納稅人 扣繳義務(wù)人 (源泉扣繳 ) 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 （二）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 征稅范圍的一般規(guī)定 征稅范圍的特殊規(guī)定 （ 1）混合銷售行為的征稅 （ 2）兼營(yíng)行為的征稅 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 （三）營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率 稅目 （ 1）交通運(yùn)輸業(yè) （ 2）建筑業(yè) （ 3）金融保險(xiǎn)業(yè) （ 4）郵電通信業(yè) （ 5）文化體育業(yè) （ 6）娛樂業(yè) （ 7）服務(wù)業(yè) （ 8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （ 9）銷售不動(dòng)產(chǎn) 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 稅率 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 二、建筑業(yè) 3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 四、郵電通信業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 5%－ 20% 七、服務(wù)業(yè) 5% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 除臺(tái)球和保齡球的稅率按5%，其他按20%的稅率。 知識(shí)目標(biāo)： 重點(diǎn)難點(diǎn)： 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、 資源稅的計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)、稅額的計(jì)算以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 通過本章學(xué)習(xí)，了解營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi) 附加、土地增值稅、資源稅的納稅人與征稅范圍，掌握各稅 種的稅率、計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理。熟悉各 稅種的納稅申報(bào)與稅款繳納。 課時(shí)分配： 16課時(shí) 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 教學(xué)內(nèi)容： 第一部分 營(yíng)業(yè)稅 第二部分 土地增值稅 第三部分 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 第四部分 資源稅 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 第一部分 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額） 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額 1000— 5000元； 按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額 100元。未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅； 達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 （五）營(yíng)業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅： （ 1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚 姻介紹，殯葬服務(wù)； （ 2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)； （ 3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （ 4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （ 5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù) 培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治； （ 6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽 館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教 活動(dòng)的門票收入； （ 7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。營(yíng)業(yè)額 為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部?jī)r(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用。（ 1營(yíng)業(yè)稅稅率） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷 售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅 額。（銀行屬于金 融保險(xiǎn)業(yè)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%），計(jì)算該銀行第 三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。（歌舞廳屬于娛樂業(yè)，適用的營(yíng) 業(yè)稅稅率為 20%，）計(jì)算該歌舞廳 7月份應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅 稅額。旅行社屬于 服務(wù)業(yè)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，計(jì)算該旅行社 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。（ 13%） 3% =（萬元）（ 自建自用建筑物） （ 2）銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅： 2 400 5%=120（萬元） 【例 54】某建筑公司自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)? 棟，建筑安裝成本共計(jì) 3 000萬元，成本利潤(rùn)率 20%， 該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售 收入 2 400萬元。 (注意：自建自用建筑物征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 ) 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 三、營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)表填制與繳納 （一）營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)表填制 （二）營(yíng)業(yè)稅的繳納 納稅地點(diǎn) 納稅期限 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 四、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額及其適用 的稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科 目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì) 算及有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 =600 000 3%=18 000（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18 000 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按收到的金額借 記“銀行存款”科目、按該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面累計(jì)攤 銷金額借記“累計(jì)攤銷”科目、按該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬 面減值準(zhǔn)備金額借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、 按該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目、 按計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng) 交營(yíng)業(yè)稅”科目、按差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸 記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =400 000 5%=20 000（元） 借：銀行存款 400 000 累計(jì)攤銷 220 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：無形資產(chǎn) 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000（關(guān)鍵） 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按出售收入及其適用的 稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸 記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。該辦公樓的 賬面價(jià)值為 400 000元，已提折舊 100 000元，未計(jì)提 減值準(zhǔn)備；出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用 5000元。 納稅人以 5日、 10日或者 15日為一個(gè)納稅期 的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)交時(shí)借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目、貸記“銀行存 款”科目；于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清 上月應(yīng)納稅款時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目、貸記“銀行存款”科目。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 （三）土地增值稅的稅率 （二）土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅的征稅范圍 是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有 土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅