【正文】 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 （二）優(yōu)惠政策 區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基礎(chǔ)物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 三、出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠 ? （一）出口加工區(qū) ? 出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 目前有很多大型企業(yè)，在成都等西部城市設(shè)立生產(chǎn)基地，如大眾汽車，這一舉措不僅能利用西部的資源和勞動力優(yōu)勢，利用稅收優(yōu)惠，還可以通過實施兼并重組，利用被投資兼并企業(yè)的虧損抵稅，如果被兼并方屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，還可享受所得稅減免優(yōu)惠，確為很好的企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的結(jié)合典范，再如， TCL集團從 1997年開始，就成功運用稅務(wù)籌劃，開展對西部的投資合作，達到了“雙贏”的目的。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? (合并 )納稅企業(yè)，應(yīng)當將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總 (合并 )申報納稅，分別適用稅率。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? 、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入 70％以上的，企業(yè)自行申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第 1年至第 2年免征企業(yè)所得稅，第 3年至第 5年減半征收企業(yè)所得稅； ? 10年以上的，自獲利年度起，第1年至第 2年免征企業(yè)所得稅，第 3年至第 5年減半征收企業(yè)所得稅。 （一）西部大開發(fā)區(qū)域 包括重慶市，四川省，貴州省，云南省，西藏自治區(qū)，陜西省，甘肅省，寧夏回族自治區(qū)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團，內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)等。如果甲企業(yè)廠房升值的潛力很大，則方案二的凈收益會大于方案一。而在前兩種方案中，方案一的交易一次完成，相對于方案二來說，風(fēng)險較小，并且投資收益要比方案二高。如果乙企業(yè)在投資后的第三年不能進入盈利年度，或者每年的稅前利潤達不到預(yù)期的目標，則方案三的實際收益率有可能會低于前兩種方案。 年度 乙稅前利 潤 稅率 所得稅 稅后利潤 甲投資收益 現(xiàn)值指數(shù) 現(xiàn)值 第 1年 第 2年 第 3年 0 第 4年 0 第 5年 % 第 6年 % 第 7年 % 第 8年 15% 102..00 第 9年 15% 第 10年 15% 第 11年 15% 第 12年 15% 第 13年 15% 第 14年 155 第 15年 15% 合計 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 從凈現(xiàn)值比較，方案三凈現(xiàn)值最大。甲企業(yè)的適用稅率和乙企業(yè)相同，均為 15％，因此甲企業(yè)不必就投資收益補繳所得稅。 (在利率為 8％的情況下， 15年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為,15年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 ） 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? 方案三： 乙企業(yè)作為在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的外商投資額在 500萬美元以上、經(jīng)營期限在 10年以上的商業(yè)企業(yè)，享受從開始獲利年度起，第一年、第二年免繳所得稅，第三年到第五年按照 25%稅率減半繳納所得稅的優(yōu)惠政策。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? 方案一： 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需繳納 5％的營業(yè)稅， 甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為 1000 5％ =50萬元， 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加為 50 7％＋ 50 3％ =5萬元 企業(yè)所得稅為 （ 1000－ 50－ 5） 15％ =， 企業(yè)的稅后凈收入為 1000－ 50－ 5－ =元。 ? 方案三，甲企業(yè)以該廠房折合 15％的股權(quán)投資入股，與外方共同投資乙企業(yè)。現(xiàn)在有三個方案供甲企業(yè)選擇： 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? ? 方案一，以 1000萬元的公平市場價格將廠房轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。該高新技術(shù)企業(yè)（以下稱為乙企業(yè)）的投資可行性研究表明：外方將投入 600萬美金（約折合人民幣 5000萬元），作為注冊資本，投資期限 15年。經(jīng)評估，該廠房的重置價值為 1000萬元人民幣。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 （二）案例分析 甲企業(yè)是位于某經(jīng)濟特區(qū)的老外商投資企業(yè)，在市區(qū)的繁華地段擁有臨街廠房一棟。 ? （二）稅收優(yōu)惠政策 ? 2023年 1月 1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 第六章 投資決策的稅收籌劃 投資地點的稅收籌劃 1 投資行業(yè)的稅收籌劃 2 投資項目的稅收籌劃 3 投資方式的稅收籌劃 4 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 經(jīng)濟特區(qū) 西部大開發(fā)地區(qū) 出口開發(fā)區(qū) 內(nèi)容一 內(nèi)容二 內(nèi)容三 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 我國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性特點使得宏觀調(diào)控的政策之一稅收政策也體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜的特點，我國在實踐中形成了由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略規(guī)劃布局，高新技術(shù)開發(fā)的生產(chǎn)布局，以及西部大開發(fā)及振興東北，老少邊窮地區(qū)發(fā)展的差異稅收政策，以扶持其各類需要扶持的經(jīng)濟的發(fā)展，優(yōu)化資源配置，由于稅收政策的區(qū)域差異，使得企業(yè)投資時的地區(qū)籌劃成為可能，企業(yè)除了考慮投資地的硬環(huán)境以外，企業(yè)可以主動選擇到相對低稅率的地區(qū)進行注冊，在符合自己戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下，或在低稅率地設(shè)立銷售機構(gòu)，子公司等。第六章 投資決策的稅收籌劃 西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院 劉蓉 第六章 投資決策的稅收籌劃 本章要點： 本章主要介紹企業(yè)投資中所涉及的 稅收優(yōu)惠政策 ， 稅收籌劃原理以及相關(guān)的案例分 析 。 通過學(xué)習(xí) ， 應(yīng)該對投資的地點籌劃 ， 行業(yè)籌 劃 ， 項目籌劃以及投資方式的籌劃有所了解 ， 并 掌握在企業(yè)投資所涉及的各個方面的稅收優(yōu)惠政 策以及稅收優(yōu)惠政策的運用 。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、國發(fā) [2023]39號、國發(fā) [2023]40號、財稅 [2023]1號、國稅函[2023]399號等法規(guī)條例，我國特殊區(qū)域稅收優(yōu)惠政策如下： 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? 一、經(jīng)濟特區(qū) ? （一）經(jīng)濟特區(qū)的范圍 ? 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行地區(qū)特殊政策的地區(qū)是指上海浦東新區(qū)。 ? 2. 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前該企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，將生產(chǎn)車間遷移到市區(qū)其他地方，留下廠房待處理?，F(xiàn)在有一外商欲在該市投資設(shè)立一家高新技術(shù)企業(yè)，打算將甲企業(yè)原有的廠房改造成購物中心。預(yù)計投產(chǎn)后第三年開始盈利，盈利前三年每年的稅前利潤為人民幣 800萬元，以后 10年每年的利潤將穩(wěn)定在1200萬元左右。 ? 方案二，將廠房租給乙企業(yè)，每年租金 100萬元， 15年后處理該廠房的稅后凈值為 400萬元。 ? 在三種不同的方案中，甲企業(yè)需要繳納的稅種各不相同，稅后凈收益也不盡相同（假設(shè)甲企業(yè)要求的投資報酬率為8％，它適用的所得稅稅率為 15％）。 第一節(jié) 投資地點的稅收籌劃 ? 方案二