【正文】 種產(chǎn)品，共耗用某種原材料 1530千克，每千克 ，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 150件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用量為 3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為 ；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為 300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為 4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果 如下 ： 35 甲產(chǎn)品材料定額耗用量 =150 3=450(千克 ) 乙產(chǎn)品材料定額耗用量 =100 =150(千克 ) 丙產(chǎn)品材料定額耗用量 =300 4=1200(千克 ) 1 530 材料定額耗用量分配 =——————————= 450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量 =450 =(千克 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量 =150 =(千克 ) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量 =1200 =1020(千克 ) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = =(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = =(元 ) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =1020 =3570(元 ) 36 按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用 ? 適用范圍 – 為了簡(jiǎn)化材料費(fèi)用的分配工作， 對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法 ? 計(jì)算公式 – 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量 材料單價(jià) 分配率 = ———————————————— 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 – 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材料 材料費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 定額耗用量 分配率 ? 舉例 37 丼例 ? 1 530 材料費(fèi)用分配率 =———————— = 450+150+1200 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi) =450=(元 ) ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =150=(元 ) ? 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =1200=3570(元 ) ? 上述兩種計(jì)算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。 29 其他材料費(fèi)用的分配 ? 除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對(duì)于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “在建工程 ”等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目中。 28 生產(chǎn)中一般消耗材料費(fèi)用的分配 ? 對(duì)于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入 “制造費(fèi)用 ”和 “管理費(fèi)用 ”中的相關(guān)項(xiàng)目中。 – 而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對(duì)象， 需采用簡(jiǎn)便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。 27 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費(fèi)用的分配 ? 對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料 ”成本項(xiàng)目中。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。 但對(duì)于庫(kù)存材料的計(jì)量，則可采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。 – 到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，即可計(jì)算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額， 通過編制 “材料費(fèi)用分配表 ”即可進(jìn)行材料費(fèi)分配的核算。 – 領(lǐng)用材料時(shí)使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。 ? 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的匯集 – 企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多， 為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時(shí)， 應(yīng)辦理必要的手續(xù)。材料費(fèi)的計(jì)算，同企業(yè)對(duì)材料日常采用的計(jì)價(jià)方法的不同而有差別。 材料費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定后，沒有特殊情況，不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)， 以便使各期的成本資料便于進(jìn)行比較。 ? （ ４ ）反映和監(jiān)督材料費(fèi)用的分配情況。 ? 采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行材料費(fèi)用的分配，可以保證材料費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 ? 降低材料費(fèi)用對(duì)流動(dòng)資金的占用。 17 第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配 ? 一、材料費(fèi)用匯集和分配概述 ? 二、 材料費(fèi)用的匯集 ? 三、 材料費(fèi)的分配 ? 四、 材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 ? 五、 燃料費(fèi)用的分配 18 第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配 ? 一、 材料費(fèi)用匯集和分配概述 –材料費(fèi)用匯集和分配的意義 –材料費(fèi)匯集和分配的任務(wù) 19 材料費(fèi)用匯集和分配的意義 ? 材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)的核算，對(duì)于降低產(chǎn)品成本、節(jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)等方面，都有著十分重要的作用。財(cái)會(huì)部門和各車間或部門要合理分工互相配合， 認(rèn)真做好各項(xiàng)費(fèi)用要素的匯集和分配工作，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 – 企業(yè)實(shí)行兩級(jí)成本核算體制時(shí)，則是由各車間的成本會(huì)計(jì)人員來編制。 ? 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，要采用一定的方法分配計(jì)入。這就要根據(jù)實(shí)際情況， 按照上述費(fèi)用要素分配的一般原則區(qū)別對(duì)待。 ? 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用，都是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 13 第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述 二、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 –生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 –生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式 14 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 費(fèi)用要素分配的一般原則可概括為 :凡是屬于直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 。 – 此外， 由于企業(yè)在本期投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定在本期全部完工，同時(shí)， 本期完工的產(chǎn)品也不一定全部是本期投產(chǎn)的。 ? 它們兩者不一定相等。 12 計(jì)算的基礎(chǔ)不同 ? 生產(chǎn)費(fèi)用是同 “期間 ”相聯(lián)系的。 10 按費(fèi)用要素反映的生產(chǎn)費(fèi)用和按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本間的聯(lián)系和區(qū)別 ? 聯(lián)系 兩者就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來說基本一致， 即都是耗費(fèi)， 企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額是企業(yè)計(jì)算該期間完工產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。 接上頁 9 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用 ? 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的生產(chǎn)費(fèi)用， 說明企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗了那些性質(zhì)的費(fèi)用，消耗了多少，可以了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成， 有利于加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理。 接上頁 接下頁 8 – （ 5）折舊費(fèi) ? 折舊費(fèi)是指企業(yè)按照一定的方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。 接下頁 7 – （ 3）外購(gòu)動(dòng)力 ? 外購(gòu)動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力， 如電力等。 外購(gòu)燃料與外購(gòu)材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。 6 生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類 ? 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素一般有 : – （ 1）外購(gòu)材料 ? 外購(gòu)材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購(gòu)入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。 ? 生產(chǎn)費(fèi)用不外乎是勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)消耗等三方面的費(fèi)用。1 第五章 生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集和分配 2 第五章 結(jié)構(gòu)框圖 生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集和分配 生產(chǎn)費(fèi)用 要素概述 材料費(fèi)用的 匯集和分配 生產(chǎn)費(fèi)用 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 的分類 生產(chǎn)費(fèi)用 要素分配 的一般原則 費(fèi)用要素的 分配程序 材料費(fèi)用 匯集和 分配概述 材料費(fèi)用 的匯集 材料費(fèi) 的分配 材料費(fèi)用 分配的 賬務(wù)處理 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的 匯集和分配 外購(gòu)動(dòng)力 費(fèi)的匯集 外購(gòu)動(dòng)力 費(fèi)的分配 外購(gòu)動(dòng)力 費(fèi)用分配 的舉例 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與 修理費(fèi)的匯集和分配 工資費(fèi)用的 匯集和分配 其他費(fèi)用的 匯集分配 待攤費(fèi)用、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 和預(yù)提費(fèi)用 的核算 燃料費(fèi)用 的分配 待攤費(fèi)用 的核算 長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用的 核算 預(yù)提費(fèi)用 的核算 核算的意義和任務(wù) 處理和基礎(chǔ)工作 工資費(fèi)用的計(jì)算 工資費(fèi)用的分配 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 的匯集和分配 固定資產(chǎn) 的后續(xù)支出 3 第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述 ? 一、 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 ? 二、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 三、費(fèi)用要素的分配程序 4 一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 – 生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義 – 生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類 – 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用 – 按費(fèi)用要素反映的生產(chǎn)費(fèi)用和按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本之間的聯(lián)系和區(qū)別 第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述 5 生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義 ? 費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 這種從費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 (或性質(zhì) )不同所作的分類，在會(huì)計(jì)上稱為生產(chǎn)費(fèi)用要素。 – （ 2）外購(gòu)燃料 ? 外購(gòu)燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料， 包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重較大，故將其單獨(dú)列為一類進(jìn)行核算。 – （ 4）工資 ? 工資是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。 – （ 6）其他支出 ? 其他支出是指不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素的支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、 設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)以及計(jì)入 本期生產(chǎn)費(fèi)用的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。同時(shí)， 又為企業(yè)核定流動(dòng)資金定額和編制采購(gòu)資金計(jì)劃提供必要的核算資料。 ? 區(qū)別 –包括的范圍不同 –計(jì)算的基礎(chǔ)不同 11 包括的范圍不同 ? 按生產(chǎn)費(fèi)用要素反映的生產(chǎn)費(fèi)用包括工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和非工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用 (指進(jìn)行非工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 )；按成本項(xiàng)目計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，只包括工業(yè)性生產(chǎn)費(fèi)用。以工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用來說，它反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額； ? 而產(chǎn)品成本則是同 “產(chǎn)品 ”相聯(lián)系的，它反映本期產(chǎn)品成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 – 因?yàn)橛行┍酒谥С龅纳a(chǎn)費(fèi)用可能轉(zhuǎn)入下期產(chǎn)品成本， 而有些將在下期支出的生產(chǎn)費(fèi)用可能有一部分要提前計(jì)入本期產(chǎn)品成本。因此，計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本， 就要在各種產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加上期初未完工產(chǎn)品成本， 減去期末未完工產(chǎn)品成本。 屬于間接費(fèi)用經(jīng)匯集與分配后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素， 有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗用。 對(duì)于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用要直接計(jì)入 。 15 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式 ? 費(fèi)用要素的匯集與分配，是通過編制費(fèi)用要素分配表來進(jìn)行的。 – 企業(yè)實(shí)行一級(jí)成本核算體制時(shí)， 應(yīng)由財(cái)會(huì)部門來編制 。 – 費(fèi)用要素分配表不論由誰來編制， 其編制的要求和基本方法是一樣的。 16 第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述 三、費(fèi)用要素的分配程序 – （ １ ）根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并編制記賬憑證； – （ 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬； – （ 3 ）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。 ? 通過建立健全材料保