【正文】 競爭的要求 ，并與實際成本核算相一致 、兼顧先進性和合理性 、增收節(jié)支、提高效益是目標 （二）編制步驟 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 ：有無輕而易舉就可實現(xiàn)或計劃要求不切實際等現(xiàn)象 ：上期成本資料、歷史先進水平資料、本期生產(chǎn)計劃資料、同行業(yè)資料等 ：根據(jù)預定的成本降低指標，以及上下結合所提出的各項降低成本措施，測算計劃期產(chǎn)品成本降低的幅度，使企業(yè)對計劃年度能否達到降低的任務心中有數(shù) 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 企業(yè)總部進行綜合平衡，正式編制成本計劃 四、按試算平衡基礎法編制產(chǎn)品成本計劃 （一）制定目標成本 一般應區(qū)分可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別制定 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 可比產(chǎn)品是指往年正常生產(chǎn)、產(chǎn)品市場相對穩(wěn)定、具備完整的成本資料的產(chǎn)品 可比產(chǎn)品制定目標成本是通過計算其降低額和 降低率進行的 （ 1）可比產(chǎn)品成本計劃降低額 =∑[計劃產(chǎn)量 x（上年平均單位成本 本年計劃單位成本） ] 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 （ 2）可比產(chǎn)品成本計劃降低率 = x100% 不可比產(chǎn)品是指往年沒有正常生產(chǎn)過，或雖然正常生產(chǎn)、但缺乏完整的成本資料的產(chǎn)品 不可比產(chǎn)品缺乏可供對比的成本依據(jù)、而且市 成本會計學第七章 可比產(chǎn)品成本計劃降低額 ∑（ 計劃產(chǎn)量 x上年平均單位成本） 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 場風險一般較大 不可比產(chǎn)品目標單位成本 =預定售價 x（ 1目標利潤率 ） （二）確定上年平均單位成本 本年的成本計劃一般應在上年的第四季度制定因此，在制定本年成本計劃時上年的實際平均單位成本并不能及時、據(jù)實計算 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 上年預計平均單位成本 = （三）成本降低因素試算（ ） 主要測算各項技術組織措施的實現(xiàn)，影響主要技術經(jīng)濟指標變動（如產(chǎn)量增加、材料消耗定額降低、勞動生產(chǎn)率提高、廢品減少等），從而形成的成本節(jié)約額 成本會計學第七章 前三季度實際總成本 +第四季度的預計成本 前三季度的實際產(chǎn)量 +第四季度的預計產(chǎn)量 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 （包括燃料和動力等）費用的變動對成本降低的影響 產(chǎn)品成本中的材料費用高低，主要取決于材料消耗定額和材料價格 （ 1）材料消耗定額的變動影響成本降低率 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低 %x直接材料費用占總成本 % 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 （ 2）材料單價的變動影響成本降低率 當材料消耗定額不變時： 材料價格降低影響成本降低率 =材料價格降 低 %x直接材料費用占總成本 % 當材料消耗定額變動時： 材料價格降低影響成本降低率 =材料價格降 低 %x（ 1材料消耗定額降低 %） x直接材料費用占總成本 % 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 （ 3）直接材料成本變動影響成本降低率 材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低 %） x（ 1材料價格降低 %） ]x直接材料費用占總成本 % 企業(yè)若對燃料與動力單設成本項目，其測算方法同上 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 形成的節(jié)約 工資增長會使成本上升，但工資增長伴隨著勞動生產(chǎn)率的提高，當勞動生產(chǎn)率增長速度超過平均工資增長速度時，就會減少每單位產(chǎn)品分攤的工資，產(chǎn)品成本相應降低 勞動生產(chǎn)率提高 1+平均工資增長 % 直接工資 影響成本降低額 =（ 1 ） x 1+勞動生產(chǎn)率提高 % 占成本 % 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 上式中：勞動生產(chǎn)率提高是以單位時間產(chǎn)品數(shù)量的增加來表示的。 舉例說明如下 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關資料如下： 產(chǎn)品名稱 上年 19月 第四季度預計 計劃年度產(chǎn)量 產(chǎn)量 單位成本 產(chǎn)量 單位成本 甲 7200 500 4800 450 15000 乙 2286 1000 914 950 4000 成本會計學第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計劃及其編制方法 可比產(chǎn)品成本降低率要求達到 5% 預計計劃年度主要經(jīng)濟技術指標將做如下變動：可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 25%，材料消耗定額降低 3%，材料價格降低 4%，燃料和動力定額降低 2%，價格不變，生產(chǎn)工人平均工資增長 %，勞動生產(chǎn)率提高 20%，制造費用中變動部分增長 %，廢品損失減少 20% 各成本項目比重：材料 60%，燃料和動力 8%，工資 10%，廢品損失 2%，制造費用 20%（固定制造費用 5%，變動制造費用15%） 計算過程如下 成本會計學第七章