【正文】 指標(biāo)變動(dòng)（如產(chǎn)量增加、材料消耗定額降低、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高、廢品減少等），從而形成的成本節(jié)約額 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 前三季度實(shí)際總成本 +第四季度的預(yù)計(jì)成本 前三季度的實(shí)際產(chǎn)量 +第四季度的預(yù)計(jì)產(chǎn)量 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 （包括燃料和動(dòng)力等）費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)成本降低的影響 產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用高低，主要取決于材料消耗定額和材料價(jià)格 （ 1）材料消耗定額的變動(dòng)影響成本降低率 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低 %x直接材料費(fèi)用占總成本 % 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 （ 2）材料單價(jià)的變動(dòng)影響成本降低率 當(dāng)材料消耗定額不變時(shí)： 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降 低 %x直接材料費(fèi)用占總成本 % 當(dāng)材料消耗定額變動(dòng)時(shí)： 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降 低 %x（ 1材料消耗定額降低 %） x直接材料費(fèi)用占總成本 % 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 （ 3）直接材料成本變動(dòng)影響成本降低率 材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低 %） x（ 1材料價(jià)格降低 %） ]x直接材料費(fèi)用占總成本 % 企業(yè)若對(duì)燃料與動(dòng)力單設(shè)成本項(xiàng)目，其測(cè)算方法同上 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 形成的節(jié)約 工資增長(zhǎng)會(huì)使成本上升，但工資增長(zhǎng)伴隨著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，當(dāng)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)速度超過(guò)平均工資增長(zhǎng)速度時(shí)，就會(huì)減少每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓べY，產(chǎn)品成本相應(yīng)降低 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 1+平均工資增長(zhǎng) % 直接工資 影響成本降低額 =（ 1 ） x 1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 % 占成本 % 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 上式中：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高是以單位時(shí)間產(chǎn)品數(shù)量的增加來(lái)表示的。因而，成本計(jì)劃也包括產(chǎn)品成本計(jì)劃和期間成本預(yù)算兩部分 ：區(qū)分產(chǎn)品品種、按成本 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 項(xiàng)目編制的用以反映單位產(chǎn)品成本所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)；一般應(yīng)當(dāng)包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料消耗量定額、原材料計(jì)劃單價(jià)、工時(shí)消耗定額、計(jì)劃工資率和費(fèi)用率等相關(guān)內(nèi)容 ：用以反映企業(yè)的全部商品產(chǎn)品的成本控制目標(biāo)。有兩種形式：一是按產(chǎn)品的種類(lèi)編制；二是按成本項(xiàng)目編制 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 。也可以用單位產(chǎn)品平均耗用工時(shí)減少來(lái)表示 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低率 =[1（ 1工時(shí)定額降低 %） x（ 1+平均工資增長(zhǎng) %） ]x直接工資占總成本 % 的節(jié)約對(duì)成本降低的影響 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 企業(yè)制造費(fèi)用可分為固定費(fèi)用（生產(chǎn)單位管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)等）和變動(dòng)費(fèi)用（機(jī)物料消耗、低值易耗品、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） （ 1）變動(dòng)制造費(fèi)用影響成本降低率 變動(dòng)費(fèi)用雖然隨產(chǎn)量增加有所增長(zhǎng)，但通過(guò)采取節(jié)約措施，可控制其增長(zhǎng)幅度，使其小于生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度，從而減少單位產(chǎn)品分?jǐn)偟淖儎?dòng)費(fèi)用 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 產(chǎn)量增長(zhǎng)形成 1+變動(dòng)費(fèi)用增長(zhǎng) % 變動(dòng)費(fèi)用節(jié)約 =（ 1 ） 影響成本降低率 1+產(chǎn)量增長(zhǎng) % x變動(dòng)費(fèi)用占總成本 % 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 （ 2）固定制造費(fèi)用影響成本降低率 固定費(fèi)用一般不隨產(chǎn)量增長(zhǎng)而發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用減少 產(chǎn)量增長(zhǎng)形成 1 固定費(fèi)用占 固定費(fèi)用節(jié)約 =（ 1 ） x 影響成本降低率 1+產(chǎn)量增長(zhǎng) % 成本 % 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 廢品損失減少影響成本降低率 =廢品損失減 少 %x廢品損失占總成本 % （四）試算平衡確定計(jì)劃指標(biāo) 經(jīng)過(guò)上述測(cè)算過(guò)程，將各種影響成本降低因素的綜合影響結(jié)果與事先確定的計(jì)劃成本降低率進(jìn)行比較：如果已經(jīng)達(dá)到了計(jì)劃成本降低率的要求，便可依此編制成本計(jì)劃；如果未能達(dá)到 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 要求，則需要在上述各因素中進(jìn)一步尋找挖潛的措施、并重新進(jìn)行試算，直至達(dá)到或超過(guò)計(jì)劃成本降低率的要求。因此，制造費(fèi)用預(yù)算要根據(jù)具體項(xiàng)目確定其預(yù)算的制定辦法 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃及其編制方法 1）有規(guī)定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，按業(yè)務(wù)量和規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定 2）其他計(jì)劃中已有的費(fèi)用項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)已有金額確定其預(yù)算金額 3）對(duì)于相對(duì)固定的費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)其相對(duì)固定數(shù)額、并考慮本期的變化確定其預(yù)算 成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章 2/28/2023 第一節(jié) 成本計(jì)劃