【正文】 由此及彼、由內(nèi)向外的 “作業(yè)鏈 ” 。 作業(yè)成本計算法在管理上的應(yīng)用表現(xiàn)為兩個方面：首先，企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計算法提供的信息來更好的對他們的產(chǎn)品，服務(wù)進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；其次，企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好的選擇產(chǎn)品組合。產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項產(chǎn)品的成本總和。作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個職能價值鏈來看待，這個職能價值鏈是由：研發(fā)、產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)過程的設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、配送、客戶服務(wù)這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。（ 3） （ 2） 作業(yè)成本計算法有四個目標：（ 1） 作業(yè)成本計算法是一種適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的成本計算方法，它改革了制造費用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。的目標 與傳統(tǒng)成本計算方法相比，作業(yè)成本計算法更注重成本信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大理論差異。因此，作業(yè)成本法下的成本計算程序就是把各種資源庫成本分配給各項作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是 “成本驅(qū)動因素 ”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。的基本理論作業(yè)成本計算法綜上所述，獲取決策相關(guān)性強的成本信息是作業(yè)成本計算法得以產(chǎn)生的理論依據(jù)，成本信息的決策相關(guān)性是作業(yè)成本計算法的理論基點。 最后，成本計算方法的決策相關(guān)性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標上。而在現(xiàn)代制造業(yè)中，產(chǎn)量只是引起間接費用發(fā)生的一個原因而不是惟一原因，甚至也不再是主要原因。必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負擔(dān)較多的間接費用，而生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品則負擔(dān)較少的間接費用。首先，傳統(tǒng)成本計算方法在將間接費用計入最終產(chǎn)品或服務(wù)方面采用單一的標準，并假定間接費用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算方法計算產(chǎn)品成本將會歪曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費并進一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。(2)(1)成本信息應(yīng)有助于相對準確地確定期末存貨的價值，從而有助于提供企業(yè)的財務(wù)狀況；作業(yè)成本計算法的所謂決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計算出的成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面的需要。Costing)。卡普蘭 (Robert其中，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓 1953— 1954年，美國會計學(xué)者斯托布斯博士的論文《收益的會計概念》揭開了全面研究 “ 決策有用性目標 ” 的序幕，這對作業(yè)成本計算理論的形成有重要意義。與這兩個特點直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生。顯然，傳統(tǒng)成本計算方法已很難滿足如此多層次的計算目的。這樣，工廠行為被有效化為作業(yè)中心行為，考核作業(yè)中心耗費乃至制造中心耗費也成為成本會計的職能。就每個制造中心看，又由于生產(chǎn)過程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個一個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心負責(zé)完成某一項特定的產(chǎn)品制造功能。例如采用價值工程來消除每項作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)等等。 這時，降低成本工作的重點在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價值。這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次，把企業(yè)生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作用，把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合。Time)生產(chǎn)方式，降低成本，增加利潤。這樣，一方面，企業(yè)應(yīng)以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強去爭取盡可能多的產(chǎn)品定單，以增加產(chǎn)品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應(yīng)采用適時制的(Just在這種制造系統(tǒng)中，生產(chǎn)程序經(jīng)常根據(jù)顧客的需要進行調(diào)整。 市場需求的這種變化，對傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)。二十世紀七十年代以來，隨著社會化大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率的迅速提高，競爭日趨激烈。作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算 孫茂竹 中國人民大學(xué)商學(xué)院第十二章 管 理 會 計 學(xué)作業(yè)成本計算法概述 市場競爭與買方市場逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個性的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣作法，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng) (FMS)。為了避免積壓不受顧客歡迎的產(chǎn)品，企業(yè)一般按定單適時組織生產(chǎn)。in 適時制要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)必須緊密相扣、適時相接。 這要求成本會計追蹤資源到每一項作業(yè)，選擇合適的標準將資源耗費價值計入每種作業(yè)上去，以此作為比較作業(yè)耗費、進而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總的資源耗費和成本。這些工作的結(jié)果使得企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品定單即外部顧客需求的拉動下彈性地組合為若干個緊湊有效的制造中心。 于是，成本會計的目標呈現(xiàn)多元化，從最初耗費形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品等都是成本計算的直接對象。 綜上所述，在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個引人注目的特點，其一是作業(yè)觀念已引起管理上重視，其二是制造過程中間接費用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。 決策有用性作業(yè)成本計算法 斯托布斯之后，世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計算方法。庫珀(RobinCooper)和羅伯特 Kaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計算方法于 1988年簡稱為 ABC(Activity? based從此， ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。在現(xiàn)代制造業(yè)中，企業(yè)對成本信息的需求更是多方面的。主要包括： 成本信息應(yīng)有助于相對準確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價格； 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 其次，傳統(tǒng)的成本計算方法將間接費用按直接人工工時或機器工時分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)， 顯然，這種分配方式在假定間接費用隨產(chǎn)量變動而變動這個前提下是合適的。 傳統(tǒng)成本計算方法雖然也有科學(xué)的責(zé)任會計系統(tǒng)和標準成本計算方法等與之相適應(yīng)來實現(xiàn)這一目標，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實現(xiàn)這些方法的融合。 作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。 由此可見，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法以更加符合現(xiàn)實，其結(jié)果也更加精確的成本分解替代了成本分配。消除低增值成本或使之達到最小。 引入效率與效果，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)