【正文】 快超越了成本計算本身，從而上升為以價值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略 需要的作業(yè)管理（ ABM）。作業(yè)成本計算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。標(biāo)準(zhǔn)成本是針對大批量生產(chǎn)、有著固定生產(chǎn)工藝的生產(chǎn)系統(tǒng)而言的，而 柔性生產(chǎn)系統(tǒng)無論在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝上都有一定的彈性，因此，確定標(biāo)準(zhǔn)成本在這一系統(tǒng)中的意義不大。傳統(tǒng)成本計算中以直接人工小時、機(jī)器小時等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)已不再適用了。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計算和管理方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅速。顧客需求多樣化和快速變化的市場環(huán)境，要 求企業(yè)能夠?qū)Υ俗鞒鲅杆俚姆磻?yīng)。Cooper)和卡普蘭()兩位教授對作業(yè)成本計算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 計算法才受到西方會計界的普遍重視。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時并未受到重視。采用傳統(tǒng)的以人工小時來分配間接費(fèi)用，顯然不能正確反映成本?？评债?dāng)時所面臨的問題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。 ABC 和 ABM 作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動因和背景。這種在 80 年代末興起于西方企業(yè)的先進(jìn)的成本計算和企業(yè)管理方 法，在目前對我國大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)新鮮。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 作業(yè)成本計算及作業(yè)管理 本節(jié)對我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。 一、引言 本世紀(jì) 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算(ActivityBased Cost, ABC)和作業(yè)管理（ ActivityBased Management,， ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。然而，這是不是意味著它們離在我國企業(yè)的應(yīng)用還很遙遠(yuǎn)呢 ?為回答這一間題，我們對有良好經(jīng)營業(yè)績或行業(yè)先進(jìn)的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似 ABC 和 ABM 經(jīng)驗的企業(yè)。據(jù)文獻(xiàn)報道，作業(yè)成本計算法起源于二十世紀(jì) 30 年代末、 40 年代初美國會計學(xué)家科勒 ()的思想。水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設(shè)施等固定 資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)用，原材料水不需從市場上購進(jìn)，人工主要用于對設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和維護(hù)。因此，科勒提出了 “作業(yè)成本計算法 ”。直到 80 年代中期，由庫弗 (R 70 年代以來，高新技術(shù)迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。 “柔性生產(chǎn)系統(tǒng) ”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。從產(chǎn)品設(shè)計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實現(xiàn)了自動化。 在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和比重大大提高。同時，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用日益增多，傳統(tǒng)成本計算和成本管理與實際脫離的情況越來越嚴(yán)重。 ABC 的出現(xiàn)最初是為了精確地計算成本，解決共同成本的分配問題。 從 ABC、 ABM 產(chǎn)生動因和背景的分析當(dāng)中，人們很自然地得出這樣的推論 :作業(yè)成本計算和作業(yè)管理應(yīng)用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。然而， ABC 和 ABM 是以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維。為此，我們對期刊上刊出的關(guān)于企業(yè)理財管理先進(jìn)經(jīng)驗的報道進(jìn)行了統(tǒng)計分析。我們希望從這些先進(jìn)企業(yè)的成本管理經(jīng)驗中發(fā)現(xiàn)自發(fā)應(yīng)用 ABC和 ABM 的實例，以便對它們的自發(fā)形成的環(huán)境和條件進(jìn)行分析、研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋找適合我國企業(yè)運(yùn)用 ABC、 ABM 的未來發(fā)展模式。樣本分布在至少27 個省市地區(qū)和幾十個行業(yè)。在這 397 個樣本中，通過具體數(shù)字說明業(yè)績優(yōu)良的占 %，被評為先進(jìn)或優(yōu)秀的占 %，既有業(yè)績數(shù)字又被評為先進(jìn)的占 %，其他屬于經(jīng)驗介紹，占 %。 在 397 個樣本中，我們對涉及成本管理方法以及 ABC 和 ABM 應(yīng)用情況等進(jìn)行了統(tǒng)計。 三、成本管理方法分析 我們對 397 個樣本進(jìn)行了統(tǒng)計，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有 189 個 (其中包括對運(yùn)用多種成本管理方法企業(yè)的重復(fù)計數(shù) )。表 1 給出的是統(tǒng)計結(jié)果。從統(tǒng)計結(jié)果看，這類樣本在有效樣本中的比例很小。 從表 1 數(shù)據(jù)可知，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用得最多的方法，占 %。這也許是此類方法比例較高的一個原因。企業(yè)代表們表示，目前，目標(biāo)成本乃是我國企業(yè)運(yùn)用得最為廣泛的成本管理方法。廣義上的全生命周期是指包括消費(fèi)者購入產(chǎn)品后以及廢棄和淘汰階段在內(nèi)的整個時間周期，因而成本管理的 “面 ”更寬，時間更長。全生產(chǎn)周期成本盡管居于現(xiàn)代成本管理中的一部分，但它是一種全新的目標(biāo)成本管理概念。表 1 中所列樣本，均為明確提出這一概念的企業(yè)。 類似的還有 PDCA。 “計劃 實施 檢查 行為決定 ”這一循環(huán)，無論作業(yè)成本管理還是目標(biāo)成本，都需要這些具體步驟來保證其實施。 通常，質(zhì)量成本指的是預(yù)防 成本、鑒別成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本等，它是企業(yè)整個成本管理工作的一部分。這一比例較低并不能說明企業(yè)不重視質(zhì)量管理。這一比例不高的原因，只能說明在質(zhì)量管理中運(yùn)用了質(zhì)量成本計算方法的企業(yè)并不多。現(xiàn)將這 6 個企業(yè)有關(guān)情況列于表 2 中。 “價值工程 ”反映樣本企業(yè)是否運(yùn)用了價值工程方法。在表 2 中 “ABC”代表企業(yè)是否運(yùn)用了作 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 業(yè)成本計算法來計算成本， “1”為是， “0”為不是。信息系統(tǒng)反映的是企業(yè)是否進(jìn)行了有關(guān)信息的收集、建立管理信息系統(tǒng)等。 表 2 運(yùn)用 ABC/ABM 或有類似經(jīng)驗的樣本企業(yè) 報道年份 企業(yè)名稱 主要產(chǎn)品 產(chǎn)品特征 價值工程 零存貨 全面質(zhì)量管理 適時生產(chǎn) ABC ABM 目標(biāo)成本 信息系統(tǒng) 1986 上?？p紉機(jī)一廠四廠 縫紉機(jī) 1 1* 1987 上鋼三廠 特殊鋼材 2 1 0 1 1 1 1990 二汽集團(tuán) 汽車整車 2