【正文】 10n 包裝單數(shù)量 75 000 15 000 5間接成本分配n 豪華型打印機(jī)n （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5）n 作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本n 工程作業(yè)時(shí)間 $10 5 000 $50 000 $10n 調(diào)整次數(shù) 1 000 200 200 000 40n 機(jī)器小時(shí) 10 50 000 500 000 100n 包裝單數(shù)量 5 500 25 000 5間接成本分配n 普通型打印機(jī)n （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5）n 作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本n 工程作業(yè)時(shí)間 $10 7 500 $75 000 $n 調(diào)整次數(shù) 1 000 100 100 000 n 機(jī)器小時(shí) 10 100 000 1000 000 n 包裝單數(shù)量 5 1 000 50 000 ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析n 豪華型 普通型n 單位售價(jià) $400 $200n 單位成本n 直接材料和人工 $200 $80n 工廠間接成本n 技術(shù) $10 $n 調(diào)整 40 n 機(jī)器運(yùn)行 100 n 包裝 5 155 355 n 利潤 $45 $作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果? 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品 /服務(wù)成本制度下，往往會(huì)高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往 會(huì)高估達(dá) 5%15%。部門168。服務(wù)168。步驟 5－將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象n 典型的成本對(duì)象：168。機(jī)器小時(shí)步驟 5－最終產(chǎn)品的明確化168。支付次數(shù)168。檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)168。采購訂單份數(shù)168。例如：就零部件集散來說，訂購單上的數(shù)量、訂購零部件種類數(shù)等通常作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)來考慮。將與各項(xiàng)作業(yè)的成本有密切關(guān)系的數(shù)量數(shù)據(jù)作為分?jǐn)偟幕鶞?zhǔn)（成本動(dòng)因）。機(jī)器運(yùn)行作業(yè) 機(jī)器小時(shí)168。調(diào)整作業(yè) 調(diào)整次數(shù)168。公用事業(yè) 儀表數(shù)168。例如：通過對(duì)設(shè)計(jì)、零部件集散、材料采購、機(jī)械作業(yè)、組裝、檢查、搬運(yùn)等各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行匯總，就可以設(shè)立有效的作業(yè)中心。各項(xiàng)作業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心，然后對(duì)各自的間接制造費(fèi)用進(jìn)行匯總。設(shè)備級(jí)作業(yè) (facilitylevel activity)168。產(chǎn)品級(jí)作業(yè) (productlevel activity):168。批別級(jí)作業(yè) (batchlevel activity):168。單位級(jí)作業(yè) (unitlevel activity)168。采購部門n銷售上的確定、訂貨、交貨期的確認(rèn)等168。n 解決方案：168。不同角度（如產(chǎn)品、客戶、部門）得出的盈利能力結(jié)果，與在最高層次進(jìn)行加總之后得出的結(jié)果并不一致。滿足顧客需求、快速反應(yīng)市場(chǎng)之措施企業(yè)盈利、成本信息狀況n 不一致的方法和不全面的分析導(dǎo)致不同工作小組對(duì)同一產(chǎn)品或客戶的業(yè)績(jī)和盈利能力得出完全不同的結(jié)論：168。掌握利潤和成本動(dòng)因168。作業(yè)成本法 (ABC)的必要性n競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)理們提出的要求：168。它最大的成本是智力，是開發(fā)能源的時(shí)間，即工資，至少要占到 50%或 60%；其他的日常管理維護(hù)費(fèi)用可能占 10%到 20%，利潤有 20%到 30%。其中，勞動(dòng)力的成本即工資大概占 20%，而洗衣粉的價(jià)錢本來就不算很高，洗衣粉制造業(yè)的工資標(biāo)準(zhǔn)基本上在它成本結(jié)構(gòu)的 20%的范圍內(nèi)。采取許多措施以保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)n結(jié)果：成本結(jié)構(gòu)變化n對(duì)策：成本管理的日益重視n 一般一袋洗衣粉的價(jià)錢大約 3～ 5元，約 10%的利潤，成本是價(jià)格的 90%左右。迅猛發(fā)展的科技168。低成本競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手168。假定制造部門匯總的間接制造費(fèi)用為 720 000元，應(yīng)根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間分?jǐn)?。n間接制造費(fèi)用必須分?jǐn)偟?A、 B產(chǎn)品上。匯總的間接制造費(fèi)用將根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品身上。為了幫助制造部門順利地進(jìn)行生產(chǎn)而提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用將根據(jù)各個(gè)部門受到的服務(wù)量，分別由各制造部門分?jǐn)?。這些費(fèi)用將通過適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)按一定比例分?jǐn)?。全部按照不同的產(chǎn)品進(jìn)行匯總；n 間接費(fèi)用168。分步成本計(jì)算168。按產(chǎn)品計(jì)算n按產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要將成本要素分別按所生產(chǎn)的產(chǎn)品加以匯總。n 當(dāng)按部門分別生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，需要按部門分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。n 間接費(fèi)用、共同費(fèi)用168。n 部門共同費(fèi)用168。n 部門個(gè)別費(fèi)用168。168。如：直接材料費(fèi)n 共同成本168。成本分類直接材料直接人工制造費(fèi)用主要成本轉(zhuǎn)換成本成本流動(dòng)與分類直接材料 直接人工 制造費(fèi)用在成品產(chǎn)成品 銷售產(chǎn)品成本銷售及管理管理費(fèi)用產(chǎn)品成本資產(chǎn)負(fù)債表存貨 銷售產(chǎn)品銷售收入毛利凈利潤期間成本直接成本共同成本甲原材料 乙原材料 丙原材料產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D折 舊 費(fèi)判斷間接費(fèi)用的成本區(qū)分n 直接成本168。３號(hào)電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像 ”n 　斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號(hào)電路板制定能與亞洲和歐洲競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格。但是我們 ”n “大大低估了３號(hào)電路板的成本。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品的成本。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。 ”n 為什么 AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科特說 “要求會(huì)計(jì)人員能解決這一問題。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場(chǎng)中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。即使我們數(shù)次提高３號(hào)電路板的價(jià)格，客戶仍然源源不絕。３號(hào)電路板是我們生產(chǎn)工藝 ”n “最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。我們不明白為什么我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能制定出的產(chǎn)品價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。 AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁 ?斯科特說： “過去幾十年來，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低我們２號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。 作業(yè)成本計(jì)算與管理案例n 雅利桑那 ?菲尼克斯－ AEROTECH公司曾宣布它的定價(jià)結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。同時(shí)在我們看來，我們從３號(hào)電路板受益匪淺。３號(hào)電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉及３號(hào)電路板的市場(chǎng)。 ”n 公司的副總經(jīng)理約翰 ?斯通補(bǔ)充道： “我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢(shì)令人迷惑。而２號(hào)產(chǎn)品是我們的主營產(chǎn)品。我們的總會(huì)計(jì)師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。我們使用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研究。在本公司１號(hào)電路板和２號(hào)電路板就是這種產(chǎn)品。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號(hào)電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號(hào)電路板的價(jià)格。以同一設(shè)備生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時(shí) ,按產(chǎn)品直接判斷、跟蹤的成本。各種產(chǎn)品的全部或一部分共同發(fā)生的成本。當(dāng)以相同的機(jī)器生產(chǎn)兩種產(chǎn)品時(shí)，機(jī)器折舊費(fèi)等屬于共同費(fèi)用。成本的發(fā)生場(chǎng)所和金額很清楚，可以按部門直接匯總的成本。在所有或一部分部門共同發(fā)生的成本。必須分別按某種標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偝善烦杀痉植匠杀居?jì)算（ A產(chǎn)品）分批成本計(jì)算（ B產(chǎn)品）原材料費(fèi)間接費(fèi)用 輔助部門費(fèi)用制造部門費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（交易數(shù)據(jù)） 直接費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用直接計(jì)入分?jǐn)偘促M(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算 按部門計(jì)算 按產(chǎn)品計(jì)算成本匯總程序按費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算n首先將成本按原材料、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用的形式分類n再輔以按功能的分類、與產(chǎn)品有關(guān)的分類，n最后分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用按部門計(jì)算n 將費(fèi)用項(xiàng)目算出的成本，再按各發(fā)生場(chǎng)所加以匯總。n 為了正確地計(jì)算制造成本，需要按成本發(fā)生場(chǎng)所，合理地匯總成本，并將它合理地分配給在這里制造的產(chǎn)品，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過的工序和部門的順序，依次匯總成本。n這種成本計(jì)算方式可以分為：168。分批成本計(jì)算傳統(tǒng)成本計(jì)算兩步制程序n 第一步n 第二步資 源成本庫 (歸集點(diǎn) )工廠或部門成 本 對(duì) 象成本、成本（庫）歸集點(diǎn)、成本對(duì)象作業(yè) 成本庫 成本對(duì)象電動(dòng)傳送材料處理監(jiān) 督包裝材料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機(jī)洗衣機(jī)傳統(tǒng)成本計(jì)算n 直接費(fèi)用168。只是特定部門發(fā)生的部門個(gè)別費(fèi)用和部門共同費(fèi)用，168。傳統(tǒng)成本計(jì)算n 輔助服務(wù)部門16