【正文】 造費(fèi)用 直接材料 成本項(xiàng)目 ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理。 產(chǎn)品零庫存，因?yàn)?H型和 ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問題。 研究假設(shè) 而單獨(dú)生產(chǎn) ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只。 H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價(jià) 150元 /只， ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià) 250元 /只。EPW 廠的 A部門作為 ABC法研究的樣本。樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 下面著重介紹 ABC法在EPW 廠實(shí)際運(yùn)用的情況。實(shí)施ABC法控制ABC法是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)上，以作業(yè)為成本對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程 ,由此得出最終產(chǎn)品成本。 EPW 廠針對(duì)市場環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取\成本領(lǐng)先 \戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用 ABC（ ActivityBased 例如 :在天津通過代理商使得銷售有了快速增長，銷售費(fèi)用比設(shè)辦事處時(shí)降低了35% 。 經(jīng)比較，EPW 廠選擇了后一方案，即請(qǐng)南匯廠直接利用邊角料加工該零件。同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由 EPW 廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為 28萬元左右。2萬元。05萬元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出 06萬元，比采購整料節(jié)約 0生產(chǎn) 5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料 ，材料費(fèi)約 05萬元，產(chǎn)品成本 4元 /只 。例如，該廠每月需 5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月 0價(jià)值鏈分析在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。案例二 為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力， EPW 廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。EPW 廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。 居民戶 商業(yè)戶 成本動(dòng)因 開單部作業(yè)中心間接成本總額 565340元205332元帳戶查詢3300人工小時(shí)單位人工小時(shí)35384元通信2800封信每封信88847元單據(jù)審核20230個(gè)帳戶每個(gè)帳戶成本對(duì)象第一對(duì)象成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁靠勺匪莩杀咀鳂I(yè)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因成本235777元帳戶開單2440000行每行商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。圖中可追溯成本總額為205332+35384+235777+88847=565340元，等于圖 1中的間接成本總額。每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量信行 作業(yè)中心 成本動(dòng)因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通 74% 。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； （ 3）居民戶 18000 442440 120230 商業(yè)戶 5000 122900 20230 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算 為此， PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖 1：而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，需有良策對(duì)應(yīng)。二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50% ，商業(yè)戶上升 10% 。；案例一ppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有 120230個(gè)居民戶和 20230個(gè)商業(yè)戶。 如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單，在每一張成本計(jì)算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。 在成本分配過程中，各資源庫價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去。 這樣，在對(duì)資源庫資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫中去。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。這一過程可以分為三個(gè)步驟。在 “決策相關(guān)性 ”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為 “作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) ”。制造中心作業(yè)成本計(jì)算法一般地，一個(gè)大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個(gè)系族多種產(chǎn)品。 作業(yè)中心作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。(4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。(3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。(2)作業(yè)消耗一定的資源。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。因此，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對(duì)象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。作業(yè)成本計(jì)算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟 (分步法 )或某一批訂單 (分批法 )為成本計(jì)算對(duì)象。因此， “ 作業(yè)鏈 ” 同時(shí)也表現(xiàn)為 “ 價(jià)值鏈 ” ，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個(gè)