【正文】 濱飛機(jī)制造廠，飛機(jī)零部件成本的控制就是通過(guò) “工藝路線、材料定額、工時(shí)定額、目標(biāo)成本四位一體的管理工程 ”來(lái)實(shí)施的。二汽集團(tuán)成本管理控制的對(duì)象是 “非生產(chǎn)性支出 ”和 “勞務(wù)開支 ”，通過(guò)制定有關(guān)具體措施進(jìn)行 “事先控制 ”，這是一種計(jì)劃成本控制模式。然而，我們觀察到的現(xiàn)象卻不是這樣。從表 2 數(shù)據(jù)得到的初步結(jié)論是，目標(biāo)成本管理與作業(yè)管理在企業(yè)中可能同時(shí)并存。在有 ABM 運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的 6 家企業(yè)中，就有 4 家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法。 3．目標(biāo)成本與作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理是否 “兼容 ” 表 1 的數(shù)據(jù)告訴我們 ，目標(biāo)成本乃是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用得最多的成本管理方法。但是，從所報(bào)道的情況看，企業(yè)未談及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)資訊等，信息系統(tǒng)較為原始。 另外，表 2 數(shù)據(jù)顯示有 3 家企業(yè)報(bào)道了相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)較為重視。另一個(gè)則是棗陽(yáng)野馬自行車廠，它采用了 “一貨一單 ”的生產(chǎn)方式。一個(gè)是二汽集團(tuán)，它采用的是 “一個(gè)流 ”生產(chǎn)方式，目的在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。但是，有 1 家報(bào)道其所采用的質(zhì)量管理方法主要是質(zhì)量承包，廢品率控制，而沒有全面質(zhì)量管理。 6 家中有 3 家報(bào)道采用了 “全面質(zhì)量管理 ”。另一家湖南常德中興機(jī)械廠中間環(huán)節(jié)仍存在零部件的庫(kù)存。另有 2 家企業(yè)明確未實(shí)行 “零存貨 ”管理。 在存貨管理上面，只有二汽集團(tuán) 1 家企業(yè)實(shí)行了 “零存貨 ”。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 在 6 家企業(yè)中，有 3 家將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中。一般來(lái) 說(shuō)，實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的企業(yè)主要生產(chǎn)小批量、多變化的產(chǎn)品，但顯然，我們的發(fā)現(xiàn)不是這樣。 表 2 中給出了 6 家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面的情況。 2．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析 作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)管理需要與之相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。對(duì)飛機(jī)生產(chǎn)各車間、各個(gè)零件工序的目標(biāo)成本進(jìn)行測(cè)定，并以此為依據(jù)制定內(nèi)部核算價(jià)格。該個(gè)案反映的是一種作業(yè)鏈優(yōu)化下的新的企業(yè)管理觀。企業(yè)的物資配給、質(zhì) 量監(jiān)控、成本核算等，均圍繞“一貨一單”完成。這一做法體現(xiàn)的是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的質(zhì)量管理，屬于作業(yè)管理的一個(gè)特定方面。 上鋼三廠的做法是，為控制質(zhì)量，上下工序間要簽訂“滿意合同”，并建立質(zhì)量管理聯(lián)絡(luò)網(wǎng)，從原材料采購(gòu)到生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制。我們知道，作業(yè)管理是一種應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提供的成本信息，從成本角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合，尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機(jī)會(huì)的管理活動(dòng)。表 2 中的 6 家企業(yè)均屬此類。由于真正意義上的作業(yè)成本計(jì)算法尚未發(fā)現(xiàn)，因此，利用作業(yè)成本計(jì)算的信息進(jìn)行管理的、真正意義上的作業(yè)管理應(yīng)該也不存在。各欄目的空缺項(xiàng)表示企業(yè)報(bào)道內(nèi)容未涉及該項(xiàng)目 。 “ABM”為作業(yè)管理， “目標(biāo)成本 ”反映的是企業(yè)所運(yùn)用的成本管理方法。 “零存貨 ”為 “1”代表企業(yè)實(shí)行了 “零庫(kù)存 ”管理， “0”表示未實(shí)行， “全面質(zhì)量管理 ”和 “適時(shí)生產(chǎn) ”等亦如此。表 2 中 “產(chǎn)品特征 ”一項(xiàng)反映產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù) 量和品種等， “1”代表小批量、品種變化多，以及工藝復(fù)雜、周期長(zhǎng)， “2”代表大批量、品種變化少。 四、作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)原理運(yùn)用分析 1．作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)管理的運(yùn)用 表 1 中統(tǒng)計(jì)出運(yùn)用作業(yè)成本或有類似經(jīng)驗(yàn)的樣本企業(yè) 6 個(gè)。相反，企業(yè)對(duì)質(zhì)量十分重視。在這里，報(bào)道進(jìn)行了質(zhì)量成本管理的樣本企業(yè)比例為 %。從比例看，明確運(yùn)用這一方法的企業(yè)亦不多，僅有兩例。實(shí)際上， PDCA 反映的是成本管理的實(shí)施流程。從比例看，運(yùn)用這一成本管理方法的企業(yè)并不多。為考察這一新概念的運(yùn)用，我們特別對(duì)它進(jìn)行了考察。但是，這 種情況在本次研究中尚未發(fā)現(xiàn)一例。 表 1 中 “全生命周期成本 ”采用的是一種狹義的定義，即指從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn) 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 到銷售實(shí)行全面成本管理。表 1 的這一結(jié)果與 1999年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) “管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì) ”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。由于在我國(guó)實(shí)務(wù)界計(jì)劃成本 、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)常混用，難以甄別，故在此將它們?nèi)繗w為一類。所謂 “不自覺 ”，就是一些企業(yè)未使用 “作業(yè)成本 ”這一名稱，但實(shí)際進(jìn)行的工作已十分接近。 表 1 成本管理方法統(tǒng)計(jì) 作業(yè)成本 目標(biāo)成本 全生命周期成本 PDCA 質(zhì)量 成本 其他 總數(shù) 樣本 6 161 2 2 10 8 189 比例 % % % % % % 100% 在表 1 中， “作業(yè)成本 ”樣本包括自覺或不自覺采用 ABC 方法的企業(yè)，或者說(shuō)，明確運(yùn)用 ABC 方法的和可視為 ABC“雛形 ”的企業(yè)。我們考察的成本管理方法主要有作業(yè)成本、目標(biāo)成本 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) (包括計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本 )、全生命周期成本、 PDCA(計(jì)劃 實(shí)施 檢查 行為決定 )循環(huán)管理以及質(zhì)量成本等。統(tǒng)計(jì)中我們以該項(xiàng)目是否有具體數(shù)字、事例或說(shuō)明為標(biāo)準(zhǔn)，沒有數(shù)字、事例或具體說(shuō)明的當(dāng)空缺處理。這為研究我國(guó)成本管理實(shí)務(wù)發(fā)展前沿提供了一個(gè)很好的基礎(chǔ)。從這 531 個(gè)樣本中剔除關(guān)于地 區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本 134 個(gè)，得到有效樣本 397 個(gè)。 二、數(shù)據(jù)處理 本文收集了 1985 年一 1999 年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)道 531 個(gè)。這些報(bào)道在一定程度上代表了我國(guó)成本管理實(shí)務(wù)發(fā)展的前沿。因此，盡管我國(guó)企業(yè)大多是勞 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 動(dòng)密集型企業(yè)，高科技生產(chǎn)環(huán)境并不多，但是這種成本管理的新思維、新理念可否為我國(guó)企業(yè)所接受呢 ?如果是這樣，那么在我國(guó)企業(yè)中就應(yīng)存在對(duì)這種成本管理思想的需求，表現(xiàn)在企業(yè)中 應(yīng)存在一些自發(fā)運(yùn)用 ABC 或 ABM 的經(jīng)驗(yàn)。如果從這點(diǎn)來(lái)考察，顯然我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用 ABC 和 ABM 條件還不太成熟。但是后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面岡，這使得作業(yè)成本計(jì)算很