【正文】 6 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 支付款項(xiàng)時(shí)： 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款或現(xiàn)金 每月攤銷時(shí)：借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 例題見(jiàn) 35頁(yè) 2/9/2023 25 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用特點(diǎn)：先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付。 發(fā)生時(shí)： 借：輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 2/9/2023 24 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸計(jì)和分配 一、待攤費(fèi)用的歸集和分配 待攤費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。數(shù)額較大時(shí)可采用待攤或預(yù)提方式處理。 2/9/2023 19 折舊費(fèi)一般不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)按使用部門分別計(jì)入不同賬戶。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率 〈二〉主要折舊方法 （平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)可使用年限的一種方法。（作為費(fèi)用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值） 2/9/2023 18 其計(jì)算公式為： 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率）247。 舉例： 2/9/2023 17 四、折舊費(fèi)和修理費(fèi)的分配 〈一〉折舊及折舊費(fèi) 1. 折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價(jià)值減少。 2/9/2023 16 五、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 根據(jù)規(guī)定，每一企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定 14%）提取應(yīng)付福利費(fèi)。 2/9/2023 15 （二）工資費(fèi)用分配的核算 工資分配是指企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資用途計(jì)入有關(guān)賬戶的過(guò)程。 2/9/2023 13 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本” 直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本” 直接用于車間管理的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用” 直接用于廠部管理用的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用” 直接用于銷售機(jī)構(gòu)的，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 舉例：見(jiàn)教材 31頁(yè) 2/9/2023 14 三、工資及福利費(fèi)的分配 （一）工資總額的組成 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，是指根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的用途，歸入不同賬戶的過(guò)程。 一次攤銷法分錄： 2/9/2023 11 借：輔助生產(chǎn)－鍋爐車間 111 －機(jī)修車間 290 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 400 貸：低值易耗品 801 2/9/2023 12 二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)電力、蒸汽等動(dòng)力，在付款時(shí)，按理應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 借：輔助生產(chǎn)－鍋爐車間 9000 ? 貸：燃料 9000 2/9/2023 10 （三）低值易耗品費(fèi)用的分配 低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上稱攤銷。 2/9/2023 9 車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別計(jì)入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重很小，可以直接在制造費(fèi)用中進(jìn)行核算。 2/9/2023 8 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。在材料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬簿。各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 = 該種產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量材料單價(jià) 例一：見(jiàn) 27頁(yè) 2/9/2023 5 計(jì)算公式： 某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 原材料費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額 247。 2/9/2023 2 （一）原材料費(fèi)用的歸集和分配 屬于直接計(jì)入費(fèi)用的，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目； 屬于間接計(jì)入費(fèi)用的，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分配后，才能計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目。 企業(yè)耗用材料，根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料用途進(jìn)行分配，將材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。第三章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集和分配 167。 1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配 一、材料費(fèi)用的分配 材料費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費(fèi)用。 2/9/2023 1 ? 直接耗用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的，直接計(jì)入“基本生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目； ? 直接用于輔助生產(chǎn)的材料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)”及其明細(xì)賬的成本項(xiàng)目； ? 生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”； ? 屬于期間費(fèi)用的，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”及其明細(xì)賬戶。 2/9/2023 3 原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有： ?按產(chǎn)品重量 ?按產(chǎn)品體積 ?按材料定額消耗量 ?按材料定額費(fèi)用比例 2/9/2023 4 其計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 = 某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料消耗量分配率 = 材料實(shí)際消耗總量247。各種產(chǎn)品原材 料定額費(fèi)用之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 例二 ：見(jiàn) 28頁(yè) 2/9/2023 6 原材料費(fèi)用的分配，是通過(guò)“原材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。舉例如下： P28 借：基本生產(chǎn)－ A產(chǎn)品 27500 － B產(chǎn)品 16000 輔助生產(chǎn)－鍋爐車間 900 －機(jī)修車間 450 制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 140 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 80 貸：原材料 45270 2/9/2023 7 （二）燃料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用分配和方法，與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。 所謂燃料費(fèi)用的分配，是指對(duì)于車間、部門領(lǐng)用并消耗掉的燃料，根據(jù)燃料的去向和用途，計(jì)入成本、費(fèi)用的過(guò)程。輔助生產(chǎn)耗用燃料，基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖耗用的燃料，先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用進(jìn)行歸集。 如果燃料分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料計(jì)動(dòng)力”成