【正文】 借： 制造費(fèi)用 7 800 貸：低值易耗品 —— 攤銷 7 800 練習(xí) 33 月報(bào)廢低值易耗品有關(guān)分錄 解 答 (1)攤銷 50% 實(shí)際成本－殘料 借：原材料 800 制造費(fèi)用 5 200 貸：低值易耗品 —— 攤銷 6 000 (2)注銷報(bào)廢低值易耗品價(jià)值及已提攤銷額： 借：低值易耗品 —— 攤銷 12 000 貸：低值易耗品 —— 在用 12 000 55 外購動力費(fèi)用的歸集與分配 ? 外購動力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用。 練習(xí) 33：五五攤銷法 某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具采用五五攤銷法攤銷，模具采用 實(shí)際 成本核算。 ? 缺點(diǎn) ? 核算工作量較大。該企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法。采用這種攤銷方法，在 領(lǐng)用 低值易耗品時(shí)先攤銷其一半價(jià)值， 報(bào)廢時(shí) 再攤銷其另一半價(jià)值。 ? 適用 ? 單位價(jià)值低、使用期限較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。 ? 編制會計(jì)分錄如下： ? （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 ? （ 2）有工具報(bào)廢時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 46 一次攤銷法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 核算比較簡便。 ? 報(bào)廢時(shí)，剩余材料價(jià)值 沖減 有關(guān)成本、費(fèi)用，借記 “ 原材料 ” 科目，貸記 “ 制造費(fèi)用 ”“ 管理費(fèi)用 ” 等賬戶。 44 一次攤銷法 ? 一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。 ? 區(qū)別 ? 材料領(lǐng)用后被一次性消耗，價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移。 43 低值易耗品與原材料的比較 ? 相同點(diǎn) ? 低值易耗品的日常收、發(fā)核算與原材料相同。 41 ? 設(shè)立賬戶 ? “ 低值易耗品 ” 總賬科目及明細(xì)賬，適用于低值易耗品業(yè)務(wù)多的情況； ? “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ” 二級科目核算，適用于低值易耗品業(yè)務(wù)不多的情況； ? “ 低值易耗品 ” 賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“ 存貨 ” 項(xiàng)目列示。 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 5 950 —— 乙產(chǎn)品 3 570 輔助生產(chǎn)成本 —— 運(yùn)輸 車間 1 520 —— 供 汽 車間 2 160 管理費(fèi)用 2 710 貸：原材料 —— 燃料 15 910 40 ? 低值易耗品是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料。 11200 7000 4200 5950 3570 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接 計(jì)入 分 配 計(jì) 入 燃料成本合計(jì) 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (3)計(jì)算各部門分配的燃料成本。 250 28 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 120 35 小 計(jì) 11200 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接 計(jì)入 分 配 計(jì) 入 燃料成本合計(jì) 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (2)計(jì)算共同耗用燃料費(fèi)分配率和分配金額。 要求：計(jì)算各部門負(fù)擔(dān)的燃料成本。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn) 250臺和 120臺，單臺燃料定額 成本 分別是 28元和 35元。 33 （ 2）賬務(wù)處理 （編制記賬憑證） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的“燃料及動力”成本項(xiàng)目； ? 用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用， 應(yīng)記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目； ? 基本生產(chǎn)車間管理耗用燃料費(fèi)用，記入“ 制造費(fèi)用 ”總賬及其所屬明細(xì)賬； ? 廠部管理活動耗用的燃料費(fèi)用，記入“ 管理費(fèi)用 ”賬戶； ? 產(chǎn)品銷售活動耗用的燃料費(fèi)用，記入“ 銷售費(fèi)用 ”賬戶； 34 根據(jù) 燃料費(fèi)用分配表 編制會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 —— 燃料 （或：“燃料”） 耗用燃料成本的核算 舉 例 【例 32】慶豐工廠生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所耗燃料動力費(fèi)用 不多，在核算時(shí) 沒有 在成本項(xiàng)目中設(shè)置“燃料和動力”項(xiàng)目。 32 （ 1）燃料費(fèi)用分配表的編制 ? 燃料費(fèi)用的分配是通過編制 燃料費(fèi)用分配表 進(jìn)行的。 ① 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 “ 燃料及動力 ” 成本項(xiàng)目，同時(shí)存貨核算還應(yīng)增設(shè) “ 燃料 ” 一級賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。如用 定額消耗量比例 作為分配標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)分配多少材料費(fèi)用？ 30 共同耗用材料費(fèi)用分配表 2023年 6月 分配 對象 產(chǎn)品 產(chǎn)量 消耗 定額 定額消耗量 分配 率 實(shí)際耗用量 分配 材料費(fèi)用 單價(jià) 金額 (1) (2) (3) (4)=(2) (3) (5) (6)=(4) (5) (7) (8)=(7) (6) 甲產(chǎn)品 500 1 250 2 2 500 6 15 000 乙產(chǎn)品 200 300 2 600 6 3 600 合計(jì) 1 550 3 100 18 600 該方法可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)材料消耗的實(shí)物管理。 (34 400＋ 21 000)＝ (3)各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 材料成本 ： 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝ 34 400 ＝ 41 280(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi) 用 ＝ 21 000 ＝ 25 200(元 ) 練習(xí) 31 29 練習(xí) 32 ? 嶺南公司 2023年 6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 3100千克，每千克成本為 6元。 ? 請以產(chǎn)品的 材料定額成本 作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品的消耗定額為： A材料 5千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額為： A材料 7千克， B材料 9千克。 ? 解析見教材 18頁。甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別是 3 475件和 3 240件，甲、乙兩種產(chǎn)品的 單位定額消耗量 分別是 8千克和 5千克。 ? 按消耗定額分配 ： ? 各種產(chǎn)品共同消耗的材料都訂有消耗定額。 ? 按產(chǎn)品產(chǎn)量分配： ? 生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料與產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān)，如某些包裝材料費(fèi)用。分配后計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目。 14 15 16 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ③ 建立健全材料退庫和盤點(diǎn)制度 ? 對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月不再用，填退料單，并及時(shí)送倉庫收料； ? 對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月繼續(xù)使用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)（即同時(shí)填退料單和下月領(lǐng)料單），材料不退回倉庫； ? 通常至少一年進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)。 ? 定期盤存制一般只適用于那些在領(lǐng)用時(shí)不能隨時(shí)辦理領(lǐng)料手續(xù)的材料，如黃沙、石子等大宗、大堆材料。 ? 定期盤存制 “ 以消計(jì)耗 ” ，這樣可能會將材料的偷竊、損壞、遺失等數(shù)量隱含在消耗量中。公式： ? 期末結(jié)存數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 本期發(fā)出數(shù)量 ? 定期盤存制：也稱實(shí)地盤存制，先實(shí)地盤存期末結(jié)存數(shù)量，再確認(rèn)材料發(fā)出數(shù)量。 9 材料費(fèi)用的歸集與分配 ? 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料包括：原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用配件、低值易耗品等 10 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ① 建立和健全發(fā)出材料的盤存制度 ? 發(fā)出材料的盤存制度有兩種 ? 永續(xù)盤存制 ? 定期盤存制 11 發(fā)出材料的兩種盤存制度 ? 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，先確認(rèn)本期發(fā)出數(shù)量，再確認(rèn)期末結(jié)存數(shù)量。 5 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? （ 2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的 直接生產(chǎn)費(fèi)用 （基本生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和 間接生產(chǎn)費(fèi)用 ，先在 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶歸集的費(fèi)用， 月末分配 ，記入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。第 3章 生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品間的 歸集和分配 上海商學(xué)院 財(cái)經(jīng)學(xué)院 吳俊 2 第 3章 生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品間的歸集和分配 ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 ? 長期待攤費(fèi)用的歸集與分配 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 制造費(fèi)用的歸集與分配 ? 生產(chǎn)損失的歸集與分配 3 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配 ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? 材料費(fèi)用的歸集與分配 ? 燃料費(fèi)用的歸集與分配 ? 低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配 ? 外購動力費(fèi)用的歸集與分配 ? 人工費(fèi)用的歸集與分配 ? 折舊費(fèi)用的歸集與分配 ? 其他要素費(fèi)用的歸集與分配 4 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? 要素費(fèi)用應(yīng)按用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行歸集和分配，具體包括： ? （ 1）直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 凡是根據(jù)原始憑證直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用（ 直接計(jì)入費(fèi)用 ），應(yīng)直接計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。 ? 幾種產(chǎn)品 共同耗用 （ 間接計(jì)入費(fèi)用 ），不能直接確認(rèn)各產(chǎn)品的消耗數(shù)額的直接材料、直接人工等費(fèi)用，應(yīng)先 分配 ，再計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。 分配率 ＝ 待分配成本總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品或某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額 ＝ 分配率 如為近似數(shù)，則分配數(shù)與待分配總額將產(chǎn)生尾差 各產(chǎn)品或分配對象負(fù)擔(dān)的成本之和等于待分配成本總額 （ 3）間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式 成果類 分配間接成本 的標(biāo)準(zhǔn) 消耗類 定額類 如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等 如定額消耗量、定額費(fèi)用等 分配間接成本的標(biāo)準(zhǔn) 8 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? （ 4）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過編制 各種費(fèi)用分配表 進(jìn)行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本、費(fèi)用總賬科目及所屬明細(xì)賬。本法需逐筆或逐日登記收入和發(fā)出數(shù)量。 ? 本期發(fā)出數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 期末結(jié)存數(shù)量 12 發(fā)出材料的兩種盤存制度優(yōu)缺點(diǎn) ? 永續(xù)盤存制下，材料明細(xì)賬隨時(shí)反映材料的收、發(fā)、存情況，便于對材料的跟蹤與控制。定期盤存制不利于企業(yè)對材料的管理，計(jì)算產(chǎn)品成本不夠準(zhǔn)確。 13 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ② 建立健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度 ? 材料發(fā)出的憑證有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等。 17 （ 2）材料發(fā)出的核算 （確認(rèn)當(dāng)期耗費(fèi)材料金額） ? 材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 ? 按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ? 加權(quán)平均法 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 先進(jìn)先出法 ? 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 18 先進(jìn)先出法 原材料 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 500kg 10元 /kg=5000 600kg 11元 /kg=6600 1000kg 9元 /kg=9000 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 200kg 500kg A產(chǎn)品直接領(lǐng)用 200kg材料成本 =200 10=2023（元） B產(chǎn)品直接領(lǐng)用 500kg材料成本 =300 10+200 11=5200（元） 2023 5200 2023 5200 19 加權(quán)平均法 原材料 基