【正文】 值，皆稱為成本 31 成本的定義 (2) ? 日本的「成本會計標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種： ? 成本為消費的經(jīng)濟價值：企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟價值（可以金額評估之價值），即為成本 ? 成本是企業(yè)將經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價值：掌握企業(yè)將經(jīng)營過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本 。 ?成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 現(xiàn)在是追求顧客滿意的時代 ? 成本 ? 方便 ? 成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 會計部門只是將所有相關(guān)的費用計算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應(yīng)用。 3. 技術(shù)者退縮盡量不去理會成本的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量一直存在著 。 ? 成本管理作為一門科學(xué) ? 科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維 ? 錙銖計較 , 而且斤斤計較 ? 事前精確計算成本 , 作為決策依據(jù) ?「整體」與「個別」的差異 ? 科學(xué)管理之父，泰勒 (Frederick W. Taylor)對於成本的看法是以「個別」製程的方式來做分析 ? Alexander Church以「整體」的方式來分析成本 ? 整體 ? 整合式 ? 有獲利的「整體」 「個體」 ?整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計，來達到整體的大目標(biāo) ?分析式則是在已知的方法中考量如何正確的利用 ? 交易成本概念 ?「平均分攤」與「成本動因」的差異 ? 現(xiàn)代的財務(wù)會計人員著重在用成本會計來評估財務(wù)報表中的存貨，所有利潤的衡量與存貨的評估並不需要個別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成本即可 ? 若成本會計只用於產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因為所耗用的資源率相同，成本不會有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會出現(xiàn)很大的問題 ? 有一些成本不適合直接分攤至產(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成本動因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本 成本管理所面臨的困境 ? 會計部門主導(dǎo)的成本管理 ? 成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 使用會計資訊所面臨的嚴重困境 ? 成本管理與會計制度劃上等號 會計部門主導(dǎo)的成本管理 ? 會計部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會計部門單方面向相關(guān)部門佈達會計的專業(yè)用語，甚至還進一步指示應(yīng)如何降低成本 （石松康男 , 1986） ? 產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形： 1. 成本是由會計部門計算得的 ， 而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 。 19 成本管理的科學(xué)成分 科學(xué)管理 ? Frederick W. Taylor 為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。這些批發(fā)商與零售商繼續(xù)整合成為今日的大型流通業(yè)（如 WalMart、 Macy及 Sears等公司），大型流通業(yè)者反而因為最接近產(chǎn)品市場而掌握了通路、產(chǎn)量與價格。大型製造商為了克服偏高的運銷成本， 採用大量運送的方式降低運銷成本。在這種環(huán)境之下，流通業(yè)因為掌握產(chǎn)品通路，逐漸找到了生存與發(fā)展的空間。同時，鐵路運輸及電報系統(tǒng)的應(yīng)用與推波助瀾，使得美國經(jīng)濟體充斥著標(biāo)準(zhǔn)化與大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。 ?流通業(yè)之成本計算 ? 流通業(yè)之發(fā)展 ? 流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng) ? 流通業(yè)者的績效衡量指標(biāo) 流通業(yè)之發(fā)展 ? 19世紀(jì)末期的大型的配銷商（ LargeScale Distributor）與都市零售業(yè)（Urban Retailing）已發(fā)展出與製造業(yè)全然不同的會計制度。 ? 雖然紡織業(yè)是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先驅(qū)，但是此一行業(yè)在當(dāng)時只生產(chǎn)單純的產(chǎn)品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。 ?鐵路運輸業(yè)的科層體系 ? 美國的鐵路運輸業(yè)是世界上第一個實行組織層級制的產(chǎn)業(yè)，某一層級的經(jīng)理管理旗下一層級的經(jīng)理如此依序展開也就是 Max Webber所謂的科層體系（ Bureaucracy） ? Max Webber認為為科層體系是理想的組織型態(tài)，強調(diào)組織的層級性、正式化與法制化 ? 這種理想組織的優(yōu)點是層級節(jié)制與指揮權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)在面臨決策與執(zhí)行任務(wù)時可以很快速的展開 ? 事權(quán)集中、責(zé)任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點就是權(quán)力氣氛太重、組織缺乏彈性 ? 就當(dāng)時的管理困境來說，以層層上報的方式並不失為一種良策。 ? 鐵路運輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及電報傳送金流資訊 ? 鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營業(yè)處收取現(xiàn)金 ? 同時存入鄰近的商業(yè)銀行 ? 也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司的主要成本控制工具之一 ? 卡內(nèi)基於 1872年至 1902年之間，使用成本報告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤的問題 ? 事前提供企業(yè)經(jīng)營所需的成本資訊 ，而非只是事後用來編製財務(wù)報表。 ? 單一活動的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會計制度，監(jiān)督並評估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序與產(chǎn)出，這也是 成本計算 最初發(fā)展的構(gòu)想。1 成本企劃 余德成 國立高雄海洋科技大學(xué)運籌管理系 國立中山大學(xué)人力資源管理研究所 Unit 3 2 成本營運體系 成本管理屋 V I . 未來發(fā)展第十三章成本管理之未來發(fā)展第十三章成本管理之未來發(fā)展第十四章運籌產(chǎn)業(yè)之成本管理課題第十四章運籌產(chǎn)業(yè)之成本管理課題I V . 成本改善I I . 成本企劃第六章建構(gòu)技術(shù)成本標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化策略性規(guī)劃 （做對事情）目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)達成目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)達成營運合理化 （做好事情）第五章年度營運計劃與技術(shù)資料第九章決策管理I I I . 成本維持成本維持第七章預(yù)算編製第八章績效管理第十章價值分析( V A / V E )第十一章成本減半( V R P )第十二章流程改善工具I . 成本概論第二章成本管理基礎(chǔ)與理論第三章數(shù)量與作業(yè)基礎(chǔ)成本制度第四章目標(biāo)成本與價格制定第一章成本管理之思維?大綱 1. 成本管理之起源與發(fā)展 2. 成本企劃的基本概念 3. 成本意識與分析架構(gòu) 4. 年度營運計畫與目標(biāo)成本 5. 技術(shù)資料與技術(shù)成本 ? 會計報告之發(fā)現(xiàn) ? 會計制度之使用 ? 成本計算之發(fā)展 ? 發(fā)現(xiàn)新成本計算單位 ? 成本管理的科學(xué)成分 ? 成本管理所面臨的困境 ? 重新發(fā)現(xiàn)成本管理 6 ?會計報告之發(fā)現(xiàn) ? 會計報告之存在 ? 存在人類社會中有數(shù)千年之久 ? 五百年前刻在石板上的會計紀(jì)錄 ? 威尼斯傳教士 Fra Pacioli 的 複式簿記 基本原理 ? 會計報告之商業(yè)管理意涵 ? 人類進行市場交易之初，對商業(yè)交易資訊的需求就已經(jīng)存在 ? 會計報告可以呈現(xiàn)交易結(jié)果 ,提供 成本資訊 7 ?會計制度之使用 ? 在 1800年代，歐美國家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會計制度 ? Andrew Carnegie(卡內(nèi)基鋼鐵公司負責(zé)人 )於 18721902年之間，使用成本報告來管理企業(yè)： ? 只要將 成本控制 得宜，就不需要太擔(dān)心利潤的問題 ? 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務(wù)報表 ? 提供哪些成本資訊 ? ? 當(dāng)時的經(jīng)理人並不需要詳細的成本資訊，因為產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的複雜，所以經(jīng)理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了 ? 人工成本 /勞力密集的企業(yè) ? 所以 , supervisor做什麼 ? 成本計算之發(fā)展 ? 紡織業(yè)之成本計算 ? 鋼鐵業(yè)之成本計算 ? 鐵路運輸業(yè)之成本計算 ? 流通業(yè)之成本計算 9 紡織業(yè)之成本計算 ? 西方早期的紡織公司， 1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)之 動作與時間 ，提高生產(chǎn)附加價值。 ? 後來的經(jīng)理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本 (人工成本 )，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。 10 ?鋼鐵業(yè)之成本計算 ? 到了 19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營運狀況比 19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還 複雜 ，並且 規(guī)模 也更大 ? 卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計出應(yīng)付憑單制（ Voucher System）。 ?鐵路運輸業(yè)之成本計算 ? 大型企業(yè)的管理問題 ? 1900年代以後，產(chǎn)業(yè)中的 大型企業(yè) 所面臨到的管理問題，已經(jīng)不能像 18世紀(jì)時代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理 ? 19世紀(jì)鐵路管理 ? 鐵路運輸業(yè)的科層體系 ? 發(fā)現(xiàn) 新成本計算單位 ?19世紀(jì)鐵路管理 ? 根據(jù) Alfred Chandler, Jr. 對 19世紀(jì)鐵路管理的研究 ? 鐵路運輸業(yè)在處理這相相關(guān)問題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳 ? 其中的一項解決方法就是設(shè)計新會計制度 ， 作為資訊傳遞與營運控制的工具 ? 鐵路運輸業(yè)自行設(shè)計了特殊的簿記制度 ( )，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內(nèi)部報告資料。 ? 鐵路運輸業(yè)也設(shè)計了新的會計制度來控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度 ? 鐵路運輸業(yè)所設(shè)計的成本制度目的與當(dāng)時其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來評估與控制內(nèi)部流程。 發(fā)現(xiàn)新成本計算單位 ? 製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無形的運輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，並使用長度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來的是複雜而精緻的內(nèi)部會計程序。而鐵路運輸業(yè)在當(dāng)時是屬於大型而複雜的企業(yè) ，除了對於專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方