【正文】 條例 》 （以下簡稱“新條例”）。四是舊條例中有的規(guī)定與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸，主要是和征管法、行政復(fù)議法、土地管理相關(guān)的法律法規(guī)不符合，這在一定程度上影響了耕地占用稅的征收管理。二是舊條例規(guī)定的稅額偏低， 1987年條例出臺(tái)至今已有 20年了，隨著物價(jià)的上漲，按舊的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收比例相對(duì)下降；同時(shí)因地價(jià)漲的過快，耕地占用稅占土地成本比重實(shí)質(zhì)也有所下降。 13 。耕地占用稅在用地成本中所占的比例越來越低， 2023年對(duì)全國 40個(gè)重點(diǎn)城市的抽樣調(diào)查顯示，這一比例均不到 1%。由于當(dāng)時(shí)國家還沒有開征土地出讓金，耕地占用稅在用地成本中的比例一般在 20%左右，調(diào)節(jié)作用十分顯著。開征耕地占用稅后，各項(xiàng)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地呈逐年減少的趨勢。原條例實(shí)施后的一段時(shí)間，曾對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)土地資源合理利用起到了積極的作用。 11 。 10 此次修訂，是貫徹落實(shí)黨的十七大關(guān)于“建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的重要步驟，是運(yùn)用稅收政策嚴(yán)格保護(hù)耕地、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要舉措。 2023年召開的黨的十七大報(bào)告中再次強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格保護(hù)耕地，并提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的要求。 針對(duì)耕地現(xiàn)狀，國家明確要求實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。加上我國人口的逐步增加（目前近 14億，預(yù)計(jì)本世紀(jì)中期達(dá) 18億），進(jìn)一步加大耕地保護(hù)力度，堅(jiān)守18億畝耕地紅線刻不容緩。 8 據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì)， 1997年我國的耕地總量為，到 2023年則下降到 ， 10年間我國耕地面積減少了 。 人多地少，特別是耕地資源相對(duì)匱乏，這是我國的基本國情。 6 7 而糧食安全在我國這樣的人口大國，就成為關(guān)乎國計(jì)民生的頭等大事，在此情況下，為保護(hù)農(nóng)用耕地，穩(wěn)定糧食生產(chǎn)，國家于 1987年出臺(tái)耕地占用稅暫行條例，目的是利用稅收手段抑制耕地占用，切實(shí)保護(hù)耕地資源，確保糧食生產(chǎn)安全。 黨的十一屆三中全會(huì)后，我國經(jīng)濟(jì)隨著改革開放的逐步推進(jìn)得到迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目快速上馬，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，伴隨而來的是耕地資源的大幅度減少。為了實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)土地管理， 2023年 12月 1日，國務(wù)院頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第 511號(hào)，對(duì)耕地占用稅暫行條例進(jìn)行了修訂，新條例自 2023年 1月 1日起施行。 4 5 耕地占用稅的發(fā)展 開征耕地占用稅始于 1987年，法律依據(jù)為國務(wù)院1987年發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。耕 地 占 用 稅 省地稅局財(cái)產(chǎn)和行為稅處 1 2 目 錄 第一部分：耕地占用稅概念、發(fā)展及立法背景 第二部分：耕地占用稅特點(diǎn)及新條例修訂的主要內(nèi)容 第三部分：現(xiàn)行耕地占用稅政策解析 第四部分：現(xiàn)行耕地占用稅的征收管理規(guī)定 2 3 第一部分：耕地占用稅概念 發(fā)展及立法背景 3 4 耕地占用稅的概念 耕地占用稅是對(duì)占用耕地和其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。根據(jù)稅收屬性分類，耕地占用稅屬于行為稅，也就是對(duì)單位和個(gè)人建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地和其他農(nóng)用地的行為征收的一種稅。開征的主要目的是：切實(shí)保護(hù)耕地，加強(qiáng)土地管理，促進(jìn)土地資源的合理利用，防止亂占濫用土地，增加 “三農(nóng) ”投入，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁。 5 6 耕地占用稅立法及新條例修訂背景 穩(wěn)定糧食生產(chǎn)的需要。特別是上世紀(jì)八十年代中后期，各地大搞開發(fā)，蜂擁成立各種類型的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，全國掀起 “圈地 ”熱潮，不少地方為加快招商引資進(jìn)程，出現(xiàn) “未批先占、批少占多、批非占耕 ”等違法占地現(xiàn)象，導(dǎo)致耕地不斷減少，直接影響我國糧食安全。 7 8 2. 加大耕地保護(hù)力度的需要。 1987年開征耕地占用稅后，耕地得到了一定程度的保護(hù)，各種非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地?cái)?shù)量逐年減少，違法占用耕地現(xiàn)象明顯好轉(zhuǎn)，但經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是城市房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展導(dǎo)致耕地總量越來越少的形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。 2023年全國人均耕地面積已下降到 ，這些減少的耕地大部分是優(yōu)質(zhì)糧田。 9 10 3. 實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度的需要。 2023年中央 1號(hào)文件明確提出了 “提高耕地占用稅稅率 ”的要求，同年 8月，國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》（國發(fā) [2023]31號(hào)）中提出，要提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)征管，嚴(yán)格控制減免稅?；诖吮尘跋?，完成了耕地占用稅條例的修訂。對(duì)于促進(jìn)合理利用土地資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與耕地資源保護(hù)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。 1987年國務(wù)院發(fā)布了 《 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 》 （以下簡稱“原條例”）。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示， 1982年到 1986年的 5年間，全國耕地每年減少 600萬畝。 1987年全國非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地267萬畝，這一數(shù)字僅相當(dāng)于條例實(shí)施前的一半， 1988年減少為 244萬畝，1989年又減少到 132萬畝，耕地占用稅的開征有效控制了耕地占用的規(guī)模和速度。 12 但在隨后的這近二十年內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，根據(jù)當(dāng)時(shí)背景確定的稅率現(xiàn)在看來已明顯偏低，耕地占用稅保護(hù)耕地的作用日益弱化，調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮也受到了制約。在當(dāng)前國家實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度形勢下，修訂耕地占用稅條例，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，保護(hù)耕地，勢在必行。 一是舊條例規(guī)定的征收范圍偏窄，保護(hù)耕地保護(hù)環(huán)境的作用未體現(xiàn)到位，所以新修訂的耕地占用稅條例將征收范圍擴(kuò)大至整個(gè)農(nóng)用地。 14 三是舊條例規(guī)定耕地占用稅不適用外資企業(yè)，隨著改革開放的逐步深入，我國對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的法律環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，取消對(duì)外資企業(yè)的稅收超國民待遇是公平稅負(fù)的必然要求。 15 經(jīng)過二十年社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)一直未變，其調(diào)控效果也越來越小，人口增多與耕地減少問題日益突出。 16 第二部分 :耕地占用稅特點(diǎn)及 新條例修訂的主要內(nèi)容