【正文】 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 ㈡對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： ? (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； ?第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第二十條：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 ?第十八條：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)約定，還應向張先生支付傭金 4000萬元。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉讓價格為 8000萬元。 ?轉讓時 A企業(yè)的凈資產(chǎn)為 2023萬元，張先生是否繳納個稅？ ?轉讓時 A企業(yè)的凈資產(chǎn)為 1000萬元，張先生是否繳納個稅？ 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 對稅法理解不準確 ? 國家稅務總局 2023年第 34號公告：關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 ?企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。根據(jù)約定，還應向張先生支付傭金 4000萬元。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉讓價格為 8000萬元。 ２ 稅務機關的執(zhí)法風險 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵適用法律不當 ? 關聯(lián)企業(yè)之間的無償借款，借款方以無償借款為依據(jù)，不計利息收入，稅務機關有沒有依據(jù)核定其利息收入納稅？ ? 《 征管法 》 還是國稅發(fā) [2023]2號 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶處理處罰不當 ?案例：某建材加工企業(yè) 2023年經(jīng)營成果如下 ?收入 500萬元；成本 400萬元；稅前利潤 100萬元。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴事實認定不清 ? 征管法第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。 ?納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。 納稅人俱樂部 4006509936 分 ⑵ 稅法規(guī)定操作性差 ?2023國家稅務總局公告 23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何征收流轉稅 ?應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。 國家稅務總局 2023/07/12 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?江蘇省 ?根據(jù) 《 企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定 》 第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?問題：通知中具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人傭金計算限額為 5%，其中個人是否需要具有合法經(jīng)營資格？ 回復意見：按照財稅 [2023]29號文規(guī)定， “ 其他企業(yè) ” 應該 “ 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額 ” 。 ?企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ?企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 １ 稅收法規(guī)的制度風險 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦 協(xié)議或合同 ，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 納稅人俱樂部 4006509936 2023年稽查風險防范及企業(yè)應對策略 納稅人俱樂部 4006509936 本課題講授內(nèi)容 ? 2023年全國稽查工作會議精神 ? 企業(yè)稽查風險分析 ? 企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及其防范 ? 增值稅稽查重點內(nèi)容 ? 個人所得稅稽查重點內(nèi)容 ? 其他稅種稽查的重點內(nèi)容 納稅人俱樂部 4006509936 2023年全國工作會議精神 納稅人俱樂部 4006509936 １ 2023年稽查重點行業(yè) ⑴ 傳統(tǒng)重點行業(yè) ① 房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)； ② 高收入者個人所得稅； ⑵ 新增重點行業(yè) ① 基金業(yè)和證券業(yè) ② 成品油批發(fā)業(yè) 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 2023年稽查重點業(yè)務 ⑴ 2023年指令性稽查重點 ① 重點行業(yè)的營業(yè)稅 ② 重點行業(yè)的個稅：發(fā)票抵充收入等 ③ 資本交易 ⑵ 2023年常規(guī)性稽查重點 ① 稅收優(yōu)惠的稽查 ② 發(fā)票違法的稽查 ③ 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的稽查 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)稽查風險分析 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 稅法概念不清 ? 財稅 〔 2023〕 29號 ? ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ? ：按與具有 合法經(jīng)營資格 中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所 簽訂服務協(xié)議或合同 確認的收入金額的 5%計算限額 。 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 。 ?企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。 ?企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并 依法取得合法真實憑證 。因此，中介服務機構或個人都應該 “ 具有合法經(jīng)營資格 ” ，且此資格必須是依據(jù)國家有關法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院決定應當報經(jīng)有關部門批準的項目。財稅 [2023]29號文中所要求的合法經(jīng)營資格，除國家明確規(guī)定必須有經(jīng)營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。 未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額 。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。其中成本包括：材料費 200萬元；人工費 100萬元；加工費 100萬元 ?經(jīng)查：材料費由于大多數(shù)從個體處采購，沒有取得發(fā)票，不存在其他問題 ?處罰：納稅調增 200萬，并補交稅款 50萬元及其滯納金；違規(guī)使用發(fā)票罰款 5000元 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 不能預見業(yè)務活動產(chǎn)生后果 ? 本公司委托張先生轉讓本公司持有的 M公司 40%的股權，投資成本 1000萬元，公司與張先生約定，轉讓價超過 4000萬元的部分，全部歸張先生所有。我公司取得股權轉讓所得7000萬元，應當繳納企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 對稅法規(guī)定不知道 ①違約金的涉稅處理 ?購買行為支付的違約金應當取得普通發(fā)票呢還是專用發(fā)票？ ?購買時因為銷售方違約而支付給購買方的違約金是否需要開具發(fā)票？ ３ 企業(yè)自身的運用風險 納稅人俱樂部 4006509936 分 ②個人轉讓股權問題 張先生是 A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資 300萬元，持股比例為 20%，后來由于與其他股東在經(jīng)營理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權轉讓，轉讓價格 300萬元。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 不能預見業(yè)務活動產(chǎn)生后果 ? 本公司委托張先生轉讓本公司持有的 M公司 40%的股權，投資成本 1000萬元，公司與張先生約定，轉讓價超過 4000萬元的部分，全部歸張先生所有。我公司取得股權轉讓所得7000萬元，應當繳納企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑴ 熟悉稅務稽查方法 ① 審查賬務資料的組織方法 ?數(shù)量上的組織：詳查法和抽查法 ?順序上的組織：順查法和逆查法 ② 稽查技術方法 ?審閱：對報表的審閱；對帳簿的審閱；對憑證的審閱；外表格式、內(nèi)容實質；其他資料的審閱 ?核對： 證證核對；表與表的鉤稽；賬實核對 ?復算：分配率等 ４ 稽查風險防范措施 納稅人俱樂部 4006509936 ③ 稽查調查方法 ?觀察法 ?查詢法 ?外調法 ?盤存法 ④稽查分析方法 ?控制計算法：以存核銷、以耗定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗、以支計銷等 ?比較分析法：相關項目的可比性 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵加強內(nèi)部控制防范問題 ①合理設計業(yè)務模式 ②規(guī)范企業(yè)會計核算 ③完善稅收證據(jù)管理 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶加強自查發(fā)現(xiàn)問題 ①一查稅賦合理性 ②二查業(yè)務規(guī)范性 ③三查關系正確性 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷加強溝通減輕問題 ?有法可依，有規(guī)可循 ?有備而來，針對性強 ?有禮有節(jié)，據(jù)理力爭 ?有專家助，狐假虎威 ?有序推進，先禮后兵 ?有苦就說，爭取政策 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)所得稅稽查重點內(nèi)容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 收入確認的時點 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ?第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 ?第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十一條：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 收入性質劃分 財稅 [2023]151號： ㈠企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 ㈢納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入， 納稅人俱樂部 4006509936 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務 和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 〔 2023〕 70號 ?一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：