特殊項(xiàng)目的考慮講義-展示頁
2025-01-22 06:33本頁面
【正文】 的 違反法規(guī)行為 二、各方責(zé)任 ?管理層遵守法律、法規(guī)責(zé)任 ?CPA考慮責(zé)任 ? 特定法律法規(guī)的報(bào)告要求（如國有資產(chǎn)管理部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的某些法規(guī)制度） ? 對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力影響 三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序 ? ?當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 （三）、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ?管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段 (會(huì)計(jì)期末 )； ； 3. 調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵? 、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)； ； ； （二）實(shí)施的審計(jì)程序 ? ? （ 1）考慮管理層的某種偏向； （ 2）復(fù)核以前審計(jì)時(shí)作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。 3. 審計(jì)程序不為被審計(jì)單位預(yù)見。 （一）總體應(yīng)對(duì)措施 。 ?（一）識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 聯(lián)系； ； 能性。 三、各方責(zé)任 ?（一）、治理層、管理層的責(zé)任 －－－－防止或發(fā)現(xiàn)舞弊 1）管理層：建立內(nèi)部控制制度 2）治理層：監(jiān)督管理層建立內(nèi)控 ?（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ：財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào) 2. 不是絕對(duì)保證 四 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?詢問 ?考慮舞弊因素 ?實(shí)施分析程序 ?考慮其他信息 ?組織項(xiàng)目組討論 考慮舞弊發(fā)因素 借口 動(dòng)機(jī)或壓力 機(jī)會(huì) 借口 ?甘肅省慶城縣原縣委書記張暢鈺受賄案 ? 2023年，慶陽隴源食品有限公司董事長程某為申請(qǐng)專項(xiàng)扶持款，找到慶城縣縣委書記的張暢鈺幫忙疏通，在申請(qǐng)到專項(xiàng)扶持款 500萬元后，程某于2023年春節(jié)前送給張 5萬元 ? 2023年 3月 24日，在法庭上，張暢鈺辯稱：“他（指程某）在我辦公室里談完事后放下 5萬元就走，如果我追出去拒收，很有可能傷害了我們縣民營企業(yè)家的自尊心，萬一導(dǎo)致項(xiàng)目夭折，我豈不是成了人民的罪人。特殊項(xiàng)目的考慮 1. 對(duì)舞弊的考慮 2. 對(duì)法律法規(guī)的考慮 3. 溝通（治理層、前后任 CPA） 4. 利用他人工作（其他 CPA、內(nèi)審、專家） 5. 會(huì)計(jì)估計(jì) 6. 關(guān)聯(lián)方 7. 期初余額 第一節(jié) 對(duì)舞弊的考慮 ?一、 舞弊的含義： ?指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 ?二、舞弊的種類 伴隨虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄 －－管理層操縱利潤 （ 1）操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件 （ 2）報(bào)表虛假或故意遺漏信息 （ 3）故意誤用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。” 五 識(shí)別和評(píng)估 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 ?（二）特別考慮 ： 六 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）總體應(yīng)對(duì)措施； （ 2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序； （ 3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。 。 （二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （ 1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 如實(shí)地觀察或檢查，詢問非財(cái)務(wù)人員 （ 2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； （ 3）改變審計(jì)程序的范圍 采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 ? 七 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) ?（一）、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響 如存在舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額影響不大，表明存在更大問題。 ? ? (1)因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果； ? (2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露； ? (3)潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。記錄的內(nèi)容包括獲取的相關(guān)文件的復(fù)印件，適當(dāng)時(shí)，還包括交談?dòng)涗洝? ? ?如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，以及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 ? ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)其他方面的影響，尤其是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。 四、對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告 ? 與 治理層 溝通（ 書面 形式） ?確認(rèn)治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為。 ? ?（ 1）考慮違反法規(guī)行為的影響 ?①如果違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映； ?②如果被審計(jì)單位對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 無保留意見 的審計(jì)報(bào)告； ?③如果違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見或否定意見 的審計(jì)報(bào)告。 ?（ 2）如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ?（ 3） 后任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問 第三節(jié) 審計(jì)溝通 ?一、與治理層的溝通 ? 溝通的必要性 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的必要性 ?被審計(jì)單位的治
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