【正文】 和程序 （一）審計目標(biāo) 是否真實存在；是否記錄、處理、披露適當(dāng) （二）審計程序 獲取并復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單； 識別關(guān)聯(lián)方交易； 檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易： 獲取管理層聲明。 AB為聯(lián)營企業(yè)， A維修 B的設(shè)備， 并每年獲得 20萬元維修費用。 關(guān)聯(lián)方交易的類型 1）購買或銷售商品； 2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn) 。 A B C D 重大影響 共同控制 重大影響 判斷 3： B、 C、 D是否關(guān)聯(lián)方？ A B C D 60% 判斷 4： B、 C、 D是否關(guān)聯(lián)方？ E F 90% 50% 100% 90% 對 F公司進(jìn)行審計，披露其關(guān)聯(lián)方 一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易概述 ? 關(guān)聯(lián)方交易：是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。 母公司 子公司 合營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) B主要 投資者 A關(guān)鍵管 理人員 與 A、 B關(guān)系密 切的家庭成員直 接控制的企業(yè) 根據(jù)合營合，共同控制實體 聯(lián)營企業(yè)：投資方對投資者有重大影響 判斷 1：誰是控制者 A49% 4位董事 C51% 5位董事 B 董事長、總經(jīng)理由 A公司派人擔(dān)任。 ? 重大影響 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 ? 共同控制 是指共同約定對某項活動所共有的控制。 三、評價審計程序的結(jié)果 是否需要調(diào)整 ？ 是否接受調(diào)整 ？ 連同其他錯報是否對財務(wù)報表存在重大影響？ Y N 特別提醒 2 ? 如果認(rèn)為被接受的各項差異合理但均偏向一個方向 ， 以致各項差異的累積數(shù)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性 。 比如 ， 未結(jié)訴訟 、 重大未完工工程 、 重大疫情 。 我憑什么說服你？ （四）期后關(guān)注 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計完成日：可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)的交易或事項 。 （三）自行或獨立估計 注冊會計師可以 自行 作出獨立估計或從 其他渠道 獲取獨立估計 ， 并與管理層作出的會計估計進(jìn)行比較 。 一、會計估計審計概述 二、針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 （一）了解相關(guān)內(nèi)部控制 ? 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的可能性較大，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于 特別風(fēng)險 。 什么是 “ 小金庫 ” 第二節(jié) 會計估計的審計 ? 一、會計估計審計概述 ? 二、針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 ? 三、評價審計程序的結(jié)果 ? 會計估計 是指企業(yè)對其結(jié)果 不確定 的交易或事項以 最近可利用的信息 為基礎(chǔ)所作的判斷。 現(xiàn)實中，作為一種社會現(xiàn)象， “ 小金庫 ” 具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點，其設(shè)立由來已久、屢禁不止，在一些單位、部門長期、普遍存在，不但破壞了國家財務(wù)、稅務(wù)制度，擾亂了市場秩序，加劇了不正當(dāng)競爭，而且極易引發(fā)腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。 （一）銀行存款的實質(zhì)性測試程序 什么是 “ 小金庫 ” “小金庫 ” 是賬外資金的俗稱。為了確保銀行存款收付的正確截止，審計人員應(yīng)當(dāng)在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項 。 。1年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款 )的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有 銀行借款或其他負(fù)債存在 。函證是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的另一重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進(jìn)行記錄。 確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額 。 （三）現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 （三）現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。因此，審計人員必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。 審查現(xiàn)金收支的正確截止期。 抽查大額現(xiàn)金收支事項。 ⑥ 盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 ④ 盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制 “ 庫存現(xiàn)金盤點表 ” ，分幣種面值列示盤點金額。 ② 審閱現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。 盤點庫存現(xiàn)金。 （ 4） 月底 ， 在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時 ， 王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)帳項 ， 將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平 。 （ 3） 10天后 ， 王玉編制了一張會計憑證 ， 將應(yīng)收帳款 （ 李紅 ） 帳戶調(diào)整到正確余額 。 然后 ， 在該公司存款中以支付勞務(wù)費為由 ， 開具了一張以自己為受款人的5000元的支票 ， 簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金 。 ⑥加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。 ③全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) ④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 （二）現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 現(xiàn)金內(nèi)部控制制度 一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下幾點： ① 現(xiàn)金收支與現(xiàn)金記賬的崗位分離。 確定庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確。第十一章 特殊項目審計 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 貨幣資金的審計 ? 第二節(jié) 會計估計的審計 ? 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計 ? 第四節(jié) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計 ? 第五節(jié) 期后事項的審計 第一節(jié) 貨幣資金審計 一、貨幣資金控制規(guī)范 二、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)概述 三、現(xiàn)金審計 四、銀行存款審計 一、貨幣資金控制規(guī)范 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 現(xiàn)金與銀行存款的控制 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 二、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)概述 （一）貨幣資金特點 與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁 舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān) （二）貨幣資金審計涉及的憑證和記錄 三、現(xiàn)金審計 （一）現(xiàn)金的審計目標(biāo) 確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會計報表中日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。 確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 ②現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的依據(jù)。 ⑤按月盤點現(xiàn)金。 現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 現(xiàn)金內(nèi)部控制案例研究 ? 審計人員通過對某貿(mào)易公司審計 ， 發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下： （ 1） 王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的 5000元支票 ， 存入由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款中 。 （ 2） 與客戶對帳時 ， 王玉將應(yīng)收帳款 （ 李紅 ） 帳戶余額扣減 5000元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳 ，表示 5000元款項已經(jīng)收到 。 但銀行存款帳戶余額卻比實際高列了 5000元 。 要求：根據(jù)上述情況 ， 分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷 現(xiàn)金內(nèi)部控制案例研究（續(xù)） 從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個問題： （ 1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工 （ 2）出納與記帳未分工 （ 3）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工 現(xiàn)金內(nèi)部控制案