【正文】 務(wù)重組 50 000 貸：銀行存款 51 000 公允價值 債權(quán)人的賬務(wù)處理 （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)人 65 400 （ 2）每年末收到利息 借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 1 000 （ 3）到期收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 財務(wù)費(fèi)用 1 000 公允價值 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12 號 —— 債務(wù)重組》 （一）債務(wù)人的會計處理 （第七條） ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的 公允價值 作為重組后債務(wù)的入賬價值。 甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4％降低至 2％ ，并將債務(wù)到期日延至2023年 12月 31日，利息按年支付。乙企業(yè)由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于 2023年12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失 )；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 )。 ?債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出 (債務(wù)重組損失 )；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資 的，其公允價值和賬面價值的差額，計入 投資收益 。 （ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為 存貨 的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品 收入 ，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 成本 。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額 借：銀行存款 350 000 營業(yè)外支出 50 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 營業(yè)外支出 10 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 借： 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：銀行存款 350 000 壞賬準(zhǔn)備 60 000 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 400 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 如果壞賬準(zhǔn)備 60 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 100 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 20 借：固定資產(chǎn) 80 公允價值 貸：固定資產(chǎn)清理 70 營業(yè)外收入 30 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 計價 雙重?fù)p益 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 10 債務(wù)重組收益 20 債務(wù)人 的會計處理 ? ? 將重組債務(wù)的 賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 )。 ? — 應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外支出 )。 二、債務(wù)重組的方式 325 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 P326 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) ? （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以存貨抵償債務(wù) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 以股票、債券等抵償債務(wù) ? 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 三、修改其他債務(wù)條件 ? 四、以上三種方式的組合 債務(wù)重組日 ? 即債務(wù)重組完成日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。 ? 意義：債務(wù)重組是解決債權(quán)債務(wù)糾紛的一種方式。 第十三章 債務(wù)重組 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 第二節(jié) 債務(wù)重組的 核算 ? 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 ? 一、債務(wù)重組的定義 ? 二、債務(wù)重組的方式 一、債務(wù)重組的定義 P325 ? 定義 — 是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 ? 特征： （ 1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步。通過債務(wù)重組，債權(quán)人希望能最大限度減少損失；債務(wù)人希望能減輕現(xiàn)金償債壓力，擺脫債務(wù)危機(jī)。 債務(wù)重組的會計處理 ? 基本分錄（債務(wù)人） 賒購 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 重組 借：應(yīng)付賬款 債務(wù)賬面金額 貸：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 實收資本 /股本 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)付賬款 修改債務(wù)條件 ? 基本分錄（債權(quán)人） 賒銷 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 重組 借：銀行存款 現(xiàn)金償付 各項資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)償付 長期股權(quán)投資 債轉(zhuǎn)股 應(yīng)收賬款 修改債務(wù)條件 貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)賬面價值 一