【正文】 作業(yè)成本制的前提是成本作業(yè)而不是產(chǎn)品。空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到完全的“會計配比” 3/28/2023 22 過去、當期及未來環(huán)境成本 不同時間范圍的環(huán)境成本 – 對過去環(huán)境成本的當期支出 ： 指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補償以前造成的環(huán)境損失 – 對當期環(huán)境成本的當期支出 ： 指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費用是基于清理當期環(huán)境污染或補償當期環(huán)境損失 – 對將來環(huán)境成本的當期支出 ： 指本會計期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境成本是基于對將來環(huán)境污染和損失進行清理和補償?shù)慕?jīng)費準備 3/28/2023 23 不同功能的環(huán)境成本 ? 彌補已發(fā)生的環(huán)境損失 ? 用于維護環(huán)境現(xiàn)狀與不良環(huán)境影響同步發(fā)生，或用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化 ? 用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，屬于主動性支出，并不是專門用于彌補性項目 3/28/2023 24 環(huán)境成本的會計處理 追蹤與分配 ? 環(huán)境成本的追蹤與分配 ， 應(yīng)當作為成本會計與管理會計的一個主題 ， 從而對環(huán)境管理提供有價值的信息 ? 對環(huán)境成本的會計處理 ， 不能不涉及到會計界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù) ? 我國目前作為會計處理依據(jù)的環(huán)境法規(guī)和會計法規(guī) ， 還處在初期 3/28/2023 25 計量環(huán)境成本的四個層次 Bailey ? 正常的操作成本： 直接與產(chǎn)品有關(guān)的，包括設(shè)備、材料、人工、能源耗費等 ? 隱蔽的規(guī)則成本： 遵守政府和法規(guī)而帶來的成本，報告、監(jiān)控、測試、訓(xùn)練人員等支出。譬如“排污費” – 第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生 – 第三，從會計配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。以后成為一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環(huán)境報告（ Annual Environmental Report） 3/28/2023 15 ? 據(jù) KPMG的一項調(diào)查 ， 披露環(huán)境信息的跨國性大公司 ， 1994年為 65%， 1995年增長為 77%，目前最大的 100家公司則全部編制環(huán)境報告 ? 有些公司的報告內(nèi)容和名稱涉及范圍更寬：“ 環(huán)境 、 健康 、 安全 EHS 報告 ” 、 “ 可持續(xù)發(fā)展報告 ” ? 目前仍屬于自愿報告 ， 缺少規(guī)范和標準 ? 英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會 (ICAEW)，1996年 10月提出一份討論文 ， 《 財務(wù)報告中的環(huán)境問題 》 （ 附件 ） 3/28/2023 16 環(huán)境報告編制 香港生產(chǎn)力促進局（ 附件 ） ? 環(huán)境報告：傳達信息的工具 ? 準備工作：主要考慮因素 ? 報告大綱和內(nèi)容 ? 報告編制與發(fā)布 ? 第三方稽核：審計？ 3/28/2023 17 報告大綱和內(nèi)容 ? 導(dǎo)言 ? 機構(gòu)資料及運作概覽 ? 環(huán)境方針 ? 確定環(huán)境影響和整體改善目標 ? 制定環(huán)境目標與指標 ? 環(huán)境管理 ? 準確性與核實 ? 總結(jié) 3/28/2023 18 環(huán)境報告： 企業(yè)、政府及非營利機構(gòu)的實踐 ? ABB集團公司 (from 1994) ? 摩托羅拉公司 （ EHS， Environment, Health, Safety） ? 英國航空公司 （ from 1996） ? 斯堪的那維亞 (北歐 )航空集團公司 (from 1995) ? 寶潔（ PG）公司 (from 1994) ? Hertfordshire 郡地方政府環(huán)境報告 (from 1997) ? Sunderland 大學的環(huán)境報告 (from 1997) ? 香港： 1999年以來， 11%的上市公司公開發(fā)布環(huán)保報告 ? 中國大陸： 公司的環(huán)境報告 Who？（ 中石化、殼牌石油、愛普生 ） 3/28/2023 19 內(nèi)容 0、引言 企業(yè)環(huán)境報告 環(huán)境成本與負債 社會責任與環(huán)境審計 案例 學術(shù)研究 附：課程設(shè)置 3/28/2023 20 環(huán)境成本與負債 ? 1995年 6月 ， 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)頒布 “ 環(huán)境復(fù)原負債 ” (Environmental Remediation Liabilities)之征求意見稿 。可是對于可持續(xù)發(fā)展而言，這是尷尬的第一 ? 重慶市政府 2023年 8月 26日召開專題會議決定，三管齊下根治民豐農(nóng)化的污染 – 關(guān)閉老生產(chǎn)線 – 興建日處理 8000噸含鉻廢水的污水處理廠 – 修建用于污水防滲的擋水墻 3/28/2023 7 ? 公司負責人算了一筆賬： – 老生產(chǎn)線的 1000多名職工安置，需要 1000多萬元 – 企業(yè)資產(chǎn)縮水約 3000多萬元 – 此外，重慶市財政還將投資 3500萬元用于污水處理廠和擋水墻的建設(shè) ? 其它暫時難以估量的損失： – 企業(yè)污染被曝光后，英國合資方提出，如果不妥善解決相關(guān)事宜就要撤資，而且不愿兌現(xiàn)以前承諾的工藝和設(shè)備投入 – 企業(yè)的銀行信用下降，各個銀行天天追著催還貸款； – 原材料供應(yīng)商害怕企業(yè)破產(chǎn)喪失支付能力，也不再賒欠貨款 – 客商開始尋找其他生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)銷售總量開始下滑 3/28/2023 8 環(huán)境會計、報告、審計的特點 ? 環(huán)境成本不容易內(nèi)部化 – 例： 川化股份 沱江特大污染事故 ,據(jù)粗略估算，造成實際損失過億元 – 但是， 四川化工股份有限公司受到經(jīng)濟處罰： (1)罰款 100萬元； (2)征收其超標排污費 405萬元； (3)對事故受害人進行 ； (4) 資陽司法局出紅頭文件 ， 不準律師接沱江污染官司 ? 成本功能差異 ? 環(huán)境成本的非財務(wù)指標 ? 企業(yè)環(huán)境報告的非規(guī)范性 ? 環(huán)境審計 vs. 財務(wù)收支審計 vs. 管理審計 ? 誰有能力作為環(huán)境審計的主體？ 3/28/2023 9 Fundamental Questions 基礎(chǔ)問題 （ 1） ? 財務(wù)會計 – 財務(wù)報告中怎樣反映環(huán)境會計事項 ? – 投資人怎樣看環(huán)境事項？公司會披露其影響嗎？ – 還有其他類型的有用披露嗎？ 3/28/2023 10 基礎(chǔ)問題 （ 2） ? 管理會計 – 公司會追溯哪些環(huán)境成本項目？ – 環(huán)境成本成為決策關(guān)注要素了嗎？ – 哪些手段運用于追溯環(huán)境成本項目比較具備有效性 ? 3/28/2023 11 基礎(chǔ)問題 （ 3） ? 稅務(wù) – 環(huán)境稅項對公司有無影響 ? – 環(huán)境稅有效嗎 Are the taxes effective? 這些問題主要被經(jīng)濟學界的學者所研究 3/28/2023 12 基礎(chǔ)問題 （ 4） ? 審計 – 環(huán)境事項怎樣影響審計 ? – 在環(huán)境審計中，會計師的作用如何？促進環(huán)境審計改進了嗎 ? 這些問題尚未被重視和研究 This area is largely unexplored