【正文】 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)當(dāng)年 標(biāo) 準(zhǔn) 進(jìn) 行比 較 ， 選擇 低者。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。同 時(shí) 包括了貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 假設(shè)檢查概率為 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？q 從單個銀行來看，如果單個銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬元。也就是說 ，當(dāng)企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應(yīng)對 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。如果企 業(yè) 的 負(fù)債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 資 金 儲備 ，據(jù)此可以 計(jì) 算出企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的能力。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權(quán) 益比率平均要達(dá)到 60%。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補(bǔ) 征 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的外部 誘 因 設(shè)計(jì) 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財(cái) 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。法院一審判處有期徒刑 4年。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務(wù) 管理缺乏相 應(yīng) 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導(dǎo) 決策用物 業(yè)費(fèi) 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財(cái) 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應(yīng) 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時(shí)間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時(shí)間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。 缺乏對稅務(wù)管理的認(rèn)知 ，沒有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位， 不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（二）外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn) 稅收環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)1稅 收政策跟蹤風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。銀行仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別局限于財(cái)務(wù)部門，無法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程。 財(cái)務(wù)人員 風(fēng)險(xiǎn)公司決策 層風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。 戰(zhàn)略投資 風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險(xiǎn) … …其他 （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理人員風(fēng)險(xiǎn)公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制企 業(yè) 稅收 風(fēng)險(xiǎn)1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)2外部風(fēng)險(xiǎn)3稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)……內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn) 人員風(fēng)險(xiǎn) 1．財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)3．公司決策層風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)未按照獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜 、 執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度 、 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動 、 企業(yè)管理制度及人員素質(zhì) 等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。 風(fēng)險(xiǎn) 的危害程度 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進(jìn) 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 、致命性稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 、介于二者之 間 的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。 與此相 對應(yīng) ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應(yīng) 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時(shí) 申 報(bào) ，三是按期 納 稅，四是準(zhǔn)確申 報(bào) [1]。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 控制 則主要是指 對 企 業(yè) 內(nèi)部因素的控制。可以看出， “風(fēng)險(xiǎn) ”實(shí)際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控與稅收籌劃主講人：朱克實(shí)博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 與 風(fēng)險(xiǎn) 控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應(yīng)對 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務(wù) 稽 查時(shí) ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結(jié) 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財(cái)務(wù)總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風(fēng)險(xiǎn) ？q 【案例 3】 為 老板個人所得稅 進(jìn) 行的 規(guī) 劃 將老板的個人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費(fèi)q 問題 ： ! 術(shù) 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制 風(fēng)險(xiǎn) ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式q 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵q 風(fēng)險(xiǎn) 就是 “結(jié) 果的不確定性 變 化 ”[1]。 1895年，美國學(xué)者海斯從 經(jīng)濟(jì) 學(xué)角度 對 “風(fēng)險(xiǎn) ”進(jìn) 行了定 義 ， 認(rèn)為 所 謂風(fēng)險(xiǎn) 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。q 對 于稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ， Michael Carmody (2023)認(rèn)為 ，稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩方面因素， 而外部因素是企 業(yè) 不可控制的 。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理指 導(dǎo)規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風(fēng)險(xiǎn) 、及 時(shí) 申 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 、按期 納 稅 風(fēng)險(xiǎn) 和準(zhǔn)確申 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準(zhǔn)確性的不確定因素。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的具體表 現(xiàn) 形式 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)容 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來進(jìn) 行劃分，具體分 為 稅 務(wù)時(shí) 限 風(fēng)險(xiǎn) 、稅收 負(fù) 擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)、稅收遵從成本 風(fēng)險(xiǎn) 、信譽(yù) 損 失 風(fēng)險(xiǎn) 等 風(fēng)險(xiǎn) 的性 質(zhì)進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導(dǎo) 致稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進(jìn) 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 和主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行探究。并購過程中，缺乏對稅收風(fēng)險(xiǎn)的 統(tǒng)籌 考慮，并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的 概率 和稅務(wù) 成本 將逐步凸顯 。 專業(yè)素質(zhì)不足；責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細(xì)化管理；財(cái)務(wù)人員在崗時(shí)間短、交接不到位。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn) （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)聘請的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 能力參差不齊 以及 各單位對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 約束機(jī)制 不健全，存在代理涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別 風(fēng)險(xiǎn)咨詢外包 風(fēng)險(xiǎn) 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務(wù)審計(jì) 制度，未進(jìn)行 定期檢查和有效評估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動性。 2地方財(cái)政對稅收任務(wù)的要求 ；地方政府政績要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時(shí)對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。地位不對等溝通不暢通依賴個人關(guān)系第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q q 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與銀行微觀主體行為有著直接的關(guān)系。 同時(shí)，商業(yè)銀行如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機(jī)制，未能對涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)測量，就會放任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。q 案例 6：【招待局 長 的 費(fèi) 用是不允 許 扣除的】q 案例 7：【會 計(jì) 與稅收的差異，沒按新政策 調(diào) 整受 處罰 】q 國稅函【 2023】 828號q結(jié)論 ： 決策； 簽訂 ； 計(jì)處 理； 對 稱都造成了企 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn)第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全q （ 1）缺乏 對 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 認(rèn) 知 刑法修正案【七、八】 對 涉稅犯罪的 認(rèn) 定及 處罰 的變 化q 新 發(fā) 票管理 辦 法的新 風(fēng)險(xiǎn)q發(fā) 生一次行政 處罰 后稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避堅(jiān)決不繳納稅款q【案例 8】【 東 星航空公司 偷 稅案】q東星航空公司實(shí)際控制人、董事蘭世立，在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將 5億余元營業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款共計(jì) 5000多萬元。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財(cái)富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。凡在此之前的 規(guī) 定與本通知不一致的，一律以本通知 為 準(zhǔn)。 ） 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù) 稽 查 的局限性增加了稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計(jì) 劃與指 導(dǎo) 性 計(jì) 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風(fēng)險(xiǎn) 的關(guān)系 續(xù)經(jīng)營 假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估