【正文】 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負(fù) 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負(fù) 因 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據(jù) 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當(dāng)天。當(dāng)然，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個(gè)人消費(fèi)的（獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人和交際費(fèi)用），仍然不能抵扣 。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。q 按照批準(zhǔn) 層級(jí) 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會(huì)或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個(gè)人的款 項(xiàng) ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。 所稱增 值 稅 實(shí)際 稅 負(fù) ，是指 納 稅人當(dāng)期提供 應(yīng) 稅服 務(wù)實(shí)際繳納 的增 值 稅 額 占 納 稅人當(dāng)期提供 應(yīng) 稅服 務(wù) 取得的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi) 用 的比例。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。項(xiàng)目 與 37號(hào)相比，除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中，增加 “ 發(fā)行債券利息 ” 和 “ 車輛購置稅 ” ，增加的。q 流轉(zhuǎn)稅q 營業(yè)稅： 5%。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。q 　　 關(guān)于對(duì)貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)的征稅問題 。也就是說，根據(jù)新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目征稅。也就是說， 2023年 1月 1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的 封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券 仍不征收營業(yè)稅 。 目前，可以比較明確的是在2023年 1月 1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得 不需要交納營業(yè)稅 ；第二就是自 2023年 1月 1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定 需要繳納營業(yè)稅 。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。 同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。q目前我國商 業(yè)銀 行在運(yùn) 營 中 經(jīng) 常涉及的稅種主要有 12個(gè)，包括企 業(yè) 所得稅、 營業(yè) 稅、增 值 稅、 消 費(fèi) 稅 、城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅、印花稅、城 鎮(zhèn) 土地使用稅、房 產(chǎn) 稅、契稅、 車船使用稅、 車輛購 置稅、代扣代 繳 的個(gè)人所得稅、加上以 實(shí)際繳納 的流 轉(zhuǎn) 稅（ 營業(yè)稅、增 值 稅、消 費(fèi) 稅） 為計(jì)費(fèi) 依據(jù)的法定政府收 費(fèi)項(xiàng) 目 — 教育 費(fèi) 附加， 則經(jīng) 常性稅費(fèi) 共有 13項(xiàng) 。 本例中， B商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng) 選擇 投 資 國 債 。q這 一扣除 標(biāo) 準(zhǔn)基本能 夠滿 足商 業(yè)銀 行公益性捐 贈(zèng) 的需要q商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)整體安排公益性捐 贈(zèng) 支出，非特殊情況下，盡可能不超 過 限制 標(biāo)準(zhǔn)。 例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。q因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售 B債券。如何選擇資產(chǎn)出售案例：q某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需 1億元資金緩解流動(dòng)性不足q該銀行擁有 A、 B兩項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資可以出售qA、 B債券現(xiàn)在的公允價(jià)值均為 ，而 A債券購入成本為 、 B債券的購入成本為 億元q假設(shè)預(yù)測未來半年內(nèi) A、 B兩債券的公允價(jià)值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為 1億元，可以彌補(bǔ) B債券出售損失 。q假 設(shè) 2：當(dāng)年 實(shí)際發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 元，準(zhǔn)予稅前扣除部分 為 元（ 億 60％），低于最高限 額 ，因此允 許稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi)為 元。q雖 然超 過 部分可以在以后 納 稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商 業(yè)銀 行已 經(jīng) 提前 繳納 稅金， 喪 失 這 部分 資 金的 時(shí)間 價(jià) 值 ?！　表面上看 A債 券的投 資 收益率高于國 債 ，但是由于 A債 券利息收入需要交 納 25％的企 業(yè)所得稅。 這也就意味著， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅， 如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅， 但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨， 尚無金融期貨產(chǎn)品 。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。 q （ 1）根據(jù)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知 》（財(cái)稅 [2023]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自 2023年 1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入， 繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 。 q 　　新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是 指納稅人 從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。 存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)規(guī)定，從 2023年 1月1日起，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，不體現(xiàn)融資租賃營改征 —— 會(huì)計(jì)處理q 購進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：q 借：購進(jìn)成本（不含稅）q 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）q 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）q 出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：q 借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）q 貸：出租有形動(dòng)產(chǎn)銷售額（扣減前銷售額，不含稅）q 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按銷售額全額計(jì)算）融資租賃營改征 —— 會(huì)計(jì)處理q 按規(guī)定允許扣減銷售額時(shí)，其中：q 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）q 借：主營業(yè)務(wù)成本（ 扣減的銷售額 與上述增值稅額的差額）q 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（ 扣減的銷售額 ：即貸款利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)之和）。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，以免承租方重復(fù)抵扣。（ 《 應(yīng) 稅服 務(wù) 適用增 值 稅零稅率和免稅政策的 規(guī) 定 》 ）（六）原政策規(guī)定 37號(hào)文件：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。73本規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到 ，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。 證 ：試 點(diǎn) 納 稅人從全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi) 用中扣除價(jià)款， 應(yīng) 當(dāng)取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（《 應(yīng) 稅服 務(wù) 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動(dòng)產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務(wù) ；除融資 性售后回租以外的有形 動(dòng)產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務(wù) 。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個(gè)人所得稅制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時(shí) 候 —— 專 用于 簡 易 計(jì) 稅方法 計(jì) 稅 項(xiàng) 目、非增 值 稅 應(yīng)稅 項(xiàng) 目、免征增 值 稅 項(xiàng) 目、集體福利或者個(gè)人消 費(fèi) 的除外。55 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務(wù) 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應(yīng) 得到了體 現(xiàn) 。? 事 實(shí) 上甲公司在 購進(jìn)設(shè)備時(shí)還 可抵扣 17%的 進(jìn)項(xiàng) 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負(fù) 。包括 會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證 、法律鑒證、 工程造價(jià)鑒證 、 資產(chǎn)評(píng)估 、 環(huán)境評(píng)估 、 房地產(chǎn)土地評(píng)估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。q （ 1）參加某個(gè)組織（ 2）自發(fā)形成一個(gè)論壇q 。 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 監(jiān)測自身刑 罰風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避的 標(biāo) 準(zhǔn)【案例 12】 【一個(gè)會(huì) 計(jì) 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析】結(jié)論 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 要用制度 進(jìn) 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制（ 2） 動(dòng)態(tài) 掌控 銀 行 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力， 實(shí) 行有效 預(yù) 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個(gè) 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 進(jìn) 行對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權(quán) 益比率平均要達(dá)到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務(wù) 管理缺乏相 應(yīng) 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導(dǎo) 決策用物 業(yè)費(fèi) 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財(cái) 稅 [2023]186號(hào)） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應(yīng) 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時(shí)間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時(shí)間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（二）外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn) 稅收環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)1稅 收政策跟蹤風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制企 業(yè) 稅收 風(fēng)險(xiǎn)1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)2外部風(fēng)險(xiǎn)3稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)……內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn) 人員風(fēng)險(xiǎn) 1．財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)3．公司決策層風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)未按照獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 與此相 對(duì)應(yīng) ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應(yīng) 包括四個(gè)方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊(cè)，二是及 時(shí) 申 報(bào) ，三是按期 納 稅，四是準(zhǔn)確申 報(bào) [1]。 1895年，美國學(xué)者海斯從 經(jīng)濟(jì) 學(xué)角度 對(duì) “風(fēng)險(xiǎn) ”進(jìn) 行了定 義 ， 認(rèn)為 所 謂風(fēng)險(xiǎn) 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的具體表 現(xiàn) 形式 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)容 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來進(jìn) 行劃分，具體分 為 稅 務(wù)時(shí) 限 風(fēng)險(xiǎn) 、稅收 負(fù) 擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)、稅收遵從成本 風(fēng)險(xiǎn) 、信譽(yù) 損 失 風(fēng)險(xiǎn) 等 風(fēng)險(xiǎn) 的性 質(zhì)進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導(dǎo) 致稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進(jìn) 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 和主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 專業(yè)素質(zhì)不足；責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細(xì)化管理；財(cái)務(wù)人員在崗時(shí)間短、交接不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時(shí)對(duì)企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求