【正文】 計 劃與指 導(dǎo) 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風(fēng)險 的關(guān)系 續(xù)經(jīng)營 假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標(biāo)項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負(fù)標(biāo) 準(zhǔn)q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風(fēng)險企業(yè)稅收成本 年度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 定及 監(jiān) 控體系q （ 1）商 業(yè)銀 行最大 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 算q 從企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 角度來看， 長 期 償債 能力直接關(guān)系到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展，因此在企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 指 標(biāo) 中， 長 期 償債 能力指 標(biāo)顯 得尤 為 重要。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機制，未能對涉稅風(fēng)險進行相關(guān)測量，就會放任風(fēng)險的發(fā)生。風(fēng)險識別 風(fēng)險咨詢外包 風(fēng)險 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務(wù)審計 制度，未進行 定期檢查和有效評估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動性。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險的根源進行探究。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務(wù)風(fēng)險 管理指 導(dǎo)規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務(wù) 機關(guān)稅 務(wù)風(fēng)險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風(fēng)險 、及 時 申 報風(fēng)險 、按期 納 稅 風(fēng)險 和準(zhǔn)確申 報風(fēng)險 ?？梢钥闯?， “風(fēng)險 ”實際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。 風(fēng)險 的危害程度 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務(wù)風(fēng)險 、致命性稅 務(wù)風(fēng)險 、介于二者之 間 的稅 務(wù)風(fēng)險 。 財務(wù)人員 風(fēng)險公司決策 層風(fēng)險業(yè)務(wù)人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè) 涉稅 風(fēng)險預(yù) 警和內(nèi)部控制機制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風(fēng)險預(yù) 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的外部 誘 因 設(shè)計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務(wù)風(fēng)險 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。也就是說 ，當(dāng)企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風(fēng)險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應(yīng)對 稅 務(wù)風(fēng)險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。在 實際 稅 務(wù) 管理的 業(yè)務(wù)處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險 能力作 為 稅 務(wù)風(fēng)險預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標(biāo) 準(zhǔn)作 為預(yù) 警指 標(biāo) ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預(yù) 警體系的建 設(shè) ，既要 強 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應(yīng) 的 風(fēng)險 ， 實現(xiàn)風(fēng)險 與收益 統(tǒng) 一。（ 5）食堂解散。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9） 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票q 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務(wù)的混用。2. 拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點。60? 前期 試 點政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實 施 細(xì)則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點一般納 稅人 購 入自用的 應(yīng) 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點一般 納 稅人將其作 為 提供交通運 輸業(yè) 服 務(wù) 的運 輸 工具和租 賃 服 務(wù)標(biāo) 的物的除外。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標(biāo) 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務(wù) 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？63營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費 用的 進項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務(wù) 局關(guān)于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復(fù) （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關(guān)的 辦 公用品可以抵扣 進項 稅q （ 5）廣告 費 與招待 費 用互 換 中的 進項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略q 認(rèn) 清形 勢 ， 強 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā) 展方式的 財 稅體制。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關(guān)于政府與市 場 關(guān)系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進財 政改革的決心q 稅制改革的目 標(biāo)q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費 關(guān)系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負(fù) 擔(dān)更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎(chǔ) 性作用的稅收制度。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 以收取的全部價款和價外費用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。（七）融資租賃主要政策變化 資 租 賃 售后回租服 務(wù)銷 售 額 扣除 項 目開票方式 106號文件明確了融 資 性售后回租服 務(wù)銷 售 額 扣除 項 目中包括向承租方收取的有形 動產(chǎn) 價款本金。 資 租 賃 服 務(wù)銷 售 額 扣除及超稅 負(fù) 即征即退政策的主體限制 對 于商 務(wù) 部授 權(quán) 的省 級 商 務(wù) 主管部 門 和國家 經(jīng)濟 技 術(shù)開 發(fā) 區(qū)批準(zhǔn)的從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點 納 稅人，注冊 資 本達(dá)到 元的，可享受融 資 租 賃銷 售 額 扣除及超稅 負(fù) 即征即退政策。根據(jù)具體項目可能獲得稅收減免，比如風(fēng)電和光伏發(fā)電收入享受增值稅即征即退 50%的政策?；?/融 資 /運 維項 目公司公眾BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠流 轉(zhuǎn) 稅q 國 際 金融 組織貸 款 項 目，免征 設(shè)備進 口增 值 稅；q 公路 經(jīng)營 企 業(yè) 收取的高速公路 車輛 通行 費 收入 統(tǒng) 一減按 3% 的稅率征收 營業(yè) 稅q 根據(jù)具體 項 目（行 業(yè) ）可能 獲 得的稅收減免（ 財 稅 [2023]156號文）：q 免征增 值 稅政策：再生水、 污 水 處理等 項 目；q 增 值 稅即征即退的政策：以垃圾 為燃料生 產(chǎn) 的 電 力或者 熱 力等 項 目；q 增 值 稅 實 行即征即退 50% 的政策：光力 /光伏 發(fā)電 等 項 目q 其他；基建 /融 資 /運 維項 目公司公眾營業(yè)稅改征增值稅的影響基建 /融 資 /運 維項 目公司公眾營 改增后常 見 BOT項 目的流 轉(zhuǎn) 稅 舉 例營業(yè)稅改征增值稅的影響q 短期影響q 已 經(jīng) 建 設(shè) 完成或即將完成的改征增值 稅的 項 目， 銷 售 環(huán)節(jié)繳納 6% 、11% 或 17% 的增 值 稅，高于此前 營業(yè) 稅 5% 的稅率；q 基建 環(huán)節(jié) 成本與融 資 成本在 營 改增以前 發(fā) 生，無法 進 行增 值 稅抵扣 導(dǎo)致稅 負(fù) 增加，相 應(yīng)進項 稅或 營業(yè) 稅計 入成本， 導(dǎo) 致成本增加；q 長 期影響q 未來 實 行全行 業(yè) 征收增 值 稅后，BOT項 目在采 購 、融 資 、建 設(shè) 等 環(huán)節(jié)繳納 的 值 稅可 進 行抵扣，從而可將增 值 稅 負(fù)轉(zhuǎn) 嫁最 終 消 費 者。q 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā) [1995]156號）規(guī)定， 不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按 “ 金融保險業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅q 　　依據(jù)上述規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)或其他企業(yè)，是企業(yè)向持票人融通資金的一種方式，其實質(zhì)是一種短期借款。 q 　　這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、 債券 買賣的 非金融機構(gòu)和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅 了。因此，無論是 金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。 對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定 。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品 是否屬于其他金融商品還不明確 。因此，對于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。q國 債 利息收入 和 權(quán) 益性投 資 收益免稅 ，商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)充分利用 這 一 優(yōu) 惠政策。q因此商 業(yè)銀 行 對 持有期限不超 過 一年的上市公司股票 進 行出售決策 時 ， 應(yīng) 當(dāng)考 慮 一年以內(nèi)出售所 獲 取的利得的稅收成本因素。q新企業(yè)所得稅法加大對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限制q業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的 60％扣除，而且最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰q只要 發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費 就有 40％要用稅后利 潤 支付，q最高扣除比例也 較 低，q無法 滿 足商 業(yè)銀 行 業(yè)務(wù)經(jīng)營 需要，因此業(yè)務(wù) 招待 費 支出的稅 務(wù) 籌劃也是商 業(yè)銀行限制性 費 用籌劃的重點。 q當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項資產(chǎn)可供出售選擇時，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對納稅的影響。q這里面也有一些特殊規(guī)定，可以按單獨稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在所得稅前扣除。 因為即使兩項資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。業(yè)務(wù)招待費支出的稅務(wù)籌劃qB銀 行允 許 稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費 最高限 額 ： 100億 5‰= 億 元。 q新企 業(yè) 所得稅法 大幅提高了廣告和 業(yè)務(wù)宣 傳費 支出的扣除 標(biāo) 準(zhǔn)q規(guī) 定不超 過 當(dāng)年 銷 售（ 營業(yè) ）收入 15％的部分準(zhǔn)予扣除；q超 過 部分準(zhǔn)予在以后 納 稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。q商 業(yè)銀 行在 進 行 債 券投 資 決策 時 ， 應(yīng) 當(dāng)考 慮 國 債 利息收入免稅 因素，需要用其它券種 經(jīng)過風(fēng)險調(diào) 整的稅后收益率與國債 的收益率 進 行比 較 ，而不能 簡單 地用兩者的名 義 收益率比 較 。因此，在央行和證券監(jiān)管機構(gòu)對各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下，稅務(wù)機關(guān)如何有效實施對各種金融商品買賣的稅收管理也是一個問題。目前，我們只有 財稅[2023]16號 文有明確的政策規(guī)定： 金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。根據(jù)我國《 證券法 》的規(guī)定，有價證券應(yīng)該包括 國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。因此，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票 應(yīng)征收營業(yè)稅 。對于金融機構(gòu)從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化。q 《 關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》（財稅 [2023]111號）從 2023年 1月 1日開始執(zhí)行。尤其是投 資 金 額 巨大、投 資 回收期 長 的重大基礎(chǔ)設(shè)