【正文】 ? 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用 (如人員工資、維修費(fèi)用等 )均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 ? 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。包括：打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。 裝卸搬運(yùn)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。盡管打撈不是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但與水路運(yùn)輸有著密切的關(guān)系，所以打撈也可以比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅。 陸路運(yùn)輸是指通過(guò)陸路 (地上或地下 )運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。 (一 )交通運(yùn)輸業(yè) ? 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 根據(jù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng) A、 C為營(yíng)業(yè)稅納稅人．選項(xiàng) B、 D為增值稅納稅人。 【 例 】 下列經(jīng)營(yíng)者中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是 ( )。 A．電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝 B．機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物 C．建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) D．歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷售煙酒 ? 【 解析 】 答案為 D。 ? 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ‖納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的 ， 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 其取得的收入中，屬于 提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入 ， 免征營(yíng)業(yè)稅 ； 屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 電信物品是指電信業(yè)務(wù)專用或通用的物品，如無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話、電話機(jī)及其他電信器材等。 ? 報(bào)刊發(fā)行是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。 ? 集郵商品是指郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護(hù)郵袋、貼片等。 ? 2． 郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收 營(yíng)業(yè)稅 ； ? 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 ，征收增值稅 。 (四 )視同發(fā)生應(yīng)稅行為 ? 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人： ? 單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的 自建行為 ； ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 納稅人的下列混合銷售行為， ‖應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其 應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 繳納營(yíng)業(yè)稅 ， 貨物銷售額 不繳納營(yíng)業(yè)稅 ； ‖未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定 其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ? 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ? 2．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。 ? 如 ： ? 電視機(jī)廠 在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng) 征收增值稅 ； ? 歌廳 在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng) 征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 有償 二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定 (一 )混合銷售行為 ? 一項(xiàng)銷售行為 如果 既涉及 應(yīng)稅勞務(wù) 又涉及貨物的 ，為混合銷售行為。 ? 加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 對(duì)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍可從以下三個(gè)方面理解： 1．在 中華人民共和國(guó)境內(nèi) 是指： ? (1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ? (2)所轉(zhuǎn)讓的 無(wú)形資產(chǎn) (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人 在境內(nèi)； ? (3)所 轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地 在境內(nèi)； ? (4)所 銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi)。 ?根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍 (應(yīng)繳納增值稅 )。 【 例 】 在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅法補(bǔ)充內(nèi)容 一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人 (一 )營(yíng)業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 (二 )營(yíng)業(yè)稅納稅人的 特殊規(guī)定 ? 2．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人 (以下統(tǒng)稱承包人 )發(fā)生應(yīng)稅行為， ? 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人 (以下統(tǒng)稱發(fā)包人 )名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以 發(fā)包人為納稅人 ； ? 否則 以承包人為納稅人 。（） 【 解析 】 。 ?營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定 ? 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可概括為： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。 ? 2．應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 ? 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅； ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 貨物 是指 有形動(dòng)產(chǎn) ，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ? 混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的， 營(yíng)業(yè)額為 應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì) 。 ? 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 (五 )特殊業(yè)務(wù) 的征稅規(guī)定 ? 水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按 ? 服務(wù)業(yè) ?稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ? 集郵是指收集和保存各種郵票以及與郵政相聯(lián)系的其他郵品的活動(dòng)。 ? 3．郵政部門發(fā)行報(bào)刊 ， 征收營(yíng)業(yè)稅 ； ? 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊， 征收增值稅 。 ? 4． 電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的， 征收營(yíng)業(yè)稅； ? 對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的， 征收增值稅 。 ? 5． 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為 ，屬于增值稅征收范圍， 應(yīng)征收增值稅。 ? 6． 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) 征收增值稅 。 ? 7．自 2022年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如， 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi) 等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。 【 例 】 下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是 ( )。 ? 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng) A為增值稅混合銷售行為：選項(xiàng) B為營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為；選項(xiàng) C為增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。 A．轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的個(gè)人 B．銷售集郵商品的個(gè)人 C．從事貨物保管業(yè)務(wù)的單位 D．從事修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶 ? 【 解析 】 答案為 AC。 營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率 一、營(yíng)業(yè)稅的稅目 ? 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了 9個(gè)稅目。包括： 陸路運(yùn)輸 、水路運(yùn)輸 、 航空運(yùn)輸 、 管道運(yùn)輸 和